Обжалование акта выездной проверки: что нужно знать предпринимателю

Это дает возможность мирно договориться с налоговиками до вынесения итогового решения. Если вы сумеете аргументировано обосновать свою позицию налоговой имеется вероятность, что итоговое решение налоговой будет в Вашу пользу.

Первое и главное правило для предпринимателя: с результатами налоговой проверки нельзя сразу идти в суд. Закон обязывает его сначала пройти досудебный порядок обжалования (пункт 2 статьи 138 НК). Это подтверждает и Верховный Суд (постановление Пленума ВС от 22.06.2021 №18). То есть, сначала нужно пожаловаться начальству проводивших проверку инспекторов — в вышестоящую ФНС.

Чтобы не упустить свое право на обжалование акта выездной налоговой проверки, предпринимателю необходимо различать два типа претензий, которые подаются в зависимости от стадии процесса:

• Апелляционная. Это претензия касается решения, которое еще не успело вступить в законную силу. Именно ее подача останавливает весь процесс: налоговая не может требовать уплаты доначисленных сумм, пока жалобу не рассмотрят. Это главный инструмент, чтобы «заморозить» неприятное решение и выиграть время.

• «Обычная» жалоба. Если предприниматель по какой-то причине пропустил короткий срок на апелляцию (на нее дается всего месяц), у него остается запасной вариант. Он может подать жалобу на решение, которое уже вступило в силу, при условии, что раньше он его не оспаривал. При этом налоговая уэе может списать деньги по вступившему силу решению. Т.е. «обычная» жалоба не приостанавливает вступившее в силу решение налогового органа.

Когда предприниматель получает из ФНС решение, с которым не согласен, счет идет на дни. Важно сразу понять, по какому сценарию действовать — их всего два, и у каждого свои временные рамки.

Здесь нужно действовать быстро. У предпринимателя есть всего месяц, чтобы подать апелляционную жалобу. Отсчет начинается со дня, когда ему вручили решение, которое еще не начало действовать (пункт 9 статьи 101, пункт 2 статьи 139.1 НК). Этот месяц стоит использовать с максимальной пользой. Вовремя поданная жалоба ставит решение налоговиков на паузу. То есть, пока ее рассматривают, инспекция не может списывать деньги со счетов или начислять пени.

Если предприниматель пропустил месячный срок, у него остается запасной вариант — можно подать обычную жалобу в течение года с даты вынесения решения. Скажем, решение вынесли 12 сентября 2025 — значит, до 12 сентября 2026 еще можно пытаться оспорить его.

Даже это время вышло, шанс еще есть. Закон позволяет восстановить пропущенный срок, если причина была уважительной. Но нужно будет подать в налоговую ходатайство с объяснениями, но лучше до этого не доводить.

Срок обжалования акта выездной налоговой проверки включается в определенный законом момент. И этот момент зависит от того, как решение из ФНС добралось до компании:

• Личное вручение. Самый понятный вариант. Предпринимателю вручили бумагу под расписку — и вот он, старт! Отсчет пошел прямо с этого дня.

• Пришло по электронке. Если документ пришел через специальную систему связи (ТКС), смотрите на дату его получения. Именно с этого числа документ считается поданным, даже если по факту его открыли позже.

• Появилось в ЛК на сайте ФНС. Время начнет отсчитываться не в тот же день, а только на следующие сутки после даты размещения.

• Отправили обычной почтой. Здесь придется подождать подольше. Если налоговая отправила письмо через «Почту России», отсчет начнется только с шестого рабочего дня после отправки. Так закон дает письму время добраться до почтового ящика компании.

Здесь многих ждет неожиданность: жалобу нужно нести не «наверх», а обратно в ту налоговую, решение которой оспаривается. Именно эта инспекция обязана передать документы дальше — в вышестоящее управление ФНС (пункт 1 статьи 139 НК). 

Способы отправить жалобу в налоговую:

• Принести лично — самый надежный вариант. Можно отнести в канцелярию инспекции и сразу получить отметку о приеме.

• Отправить почтой — заказным письмом с уведомлением, чтобы было бумажное подтверждение времени его отправки.

• Послать через интернет — по специальным каналам связи (ТКС), если у предпринимателя есть электронная подпись.

Единой формы тут нет, и закон ничем не ограничивает предпринимателей. В каждом случае придется подробно излагать собственные доводы и прикладывать доказательную базу. Чем убедительнее аргументы — тем выше шанс решить спор в свою пользу.

Например, если налоговая насчитала неправильную сумму недоимки, стоит приложить собственный расчет с понятными пояснениями — почему цифры инспекции неверны. Это показывает, что предприниматель не просто спорит, а серьезно подошел к вопросу. Кстати, налоговики часто идут навстречу, если видят веские аргументы. 

После того как жалоба ушла в налоговую, у предпринимателя начинается период ожидания. По закону, у инспекции есть ровно один месяц, чтобы дать официальный ответ (пункт 6 статьи 140 НК). Но не всегда налоговики укладываются в месячный срок. В таком случае срок могут продлить, но не больше чем еще на один месяц. Если это произошло, налоговики обязаны предупредить предпринимателя о продлении в течение трех дней с момента такого решения.

Многие знают, что с начала 2025 года появился упрощенный порядок рассмотрения жалоб, по которому ФНС может ответ дать всего за семь рабочих дней. Но это не относится к спорам об итогах налоговых проверок. Прошения о пересмотре решений по выездным и камеральным проверкам (статьи 101 и 101.4 НК) по-прежнему будут рассматриваться по общим правилам —то есть до двух месяцев. Такой же стандартный срок ждет и разбирательства, связанные с регистрацией компаний и индивидуальных предпринимателей.

Сопровождение налоговых проверок

Сопровождение налоговых проверок и защита интересов бизнеса в процессе проверки, а также обжалование решений налоговых органов

Консультация

Если в налоговой сказали «нет» или просто тянут с ответом больше двух месяцев, дорога остается только одна — в арбитражный суд. Причем если налоговики задержали рассмотрение жалобы, можно подавать иск сразу, не дожидаясь их официального документа (пункт 3 статьи 138 НК).

На сборы и подачу иска у предпринимателя есть ровно три месяца. Отсчет начинается со дня, когда пришел отказ от вышестоящей налоговой (статья 198 АПК). Составленное заявление нужно направить в арбитражный суд по адресу «прописки» той инспекции, решение которой оспаривается (пункт 4 статьи 138 НК). Если перепутать адрес — документы просто вернут обратно.

Суд имеет возможность продлить трехмесячный срок, но только при наличии веских причин. При этом отсутствие юриста в штате или его загруженность другими делами к этим причинам не относится (пункт 15 постановления Пленума ВС от 30.06.2020 № 12). Суд ждет действительно серьезных обстоятельств — например, болезни ответственного сотрудника или чрезвычайной ситуации.

Если решение суда первой инстанции не устроило, его можно обжаловать в вышестоящих судах. А вот направлять в арбитражный суд тот же самый спор по тем же основаниям бесполезно — такое заявление просто не примут (пункт 2 части 1 статьи 150 АПК). Закон не разрешает ходить по кругу с одними и теми же претензиями.

Когда предприниматель решает обратиться в арбитражный суд, важно собрать полный пакет документов. Без правильного набора бумаг иск могут просто вернуть. Разбираем, что обязательно должно лежать в папке с претензией.

Основные материалы:

• Копия того решения налоговой, которое оспаривается.

• Копия ответа вышестоящего налогового органа. Это критически важно, ведь она доказывает, что предприниматель не сразу обратился в суд, а соблюдал претензионный порядок. Без этой бумаги исковое заявление гарантированно завернут (пункт 7 части 1 статьи 126, часть 2 статьи 199 АПК).

Дополнительные материалы:

• Заявление о приостановлении исполнения решения ФНС (часть 3 статьи 199 АПК). Этот документ может помочь «заморозить» спорные требования налоговой на время судебного разбирательства.

• Доказательства, подтверждающие правоту предпринимателя. В подтверждение своей позиции компания может представить любые документы, которые демонстрируют реальность и обоснованность ее действий. Это может быть как официальная первичная документация по хозяйственным операциям, так и рабочая переписка с партнерами, проектные документы, внутренние протоколы встреч — словом, все, что объективно свидетельствует о добросовестном ведении дел и подтверждает правомерность занятой позиции.

• Свежая выписка из ЕГРЮЛ.

• Подтверждение, что вся документация была направлена в налоговую инспекцию. Это может быть квитанция почты, уведомление о том, что письмо было вручено, или отметка налоговой о факте приема.

• Квитанция об уплате государственной пошлины.

Допустим, ФНС закончила проверку и выдала акт — документ, где расписаны все нарушения, которые они, по их мнению, нашли. Если предприниматель с этими претензиями не согласен, не стоит опускать руки. Теперь можно начинать процесс обжалования, причем неважно, какая именно была проверка — выездная налоговиков у вас в офисе или камеральная у них. Процедура везде одинаковая. Итак, алгоритм будет следующим

Закон дает предпринимателю право написать возражения и оспорить каждый спорный пункт. Но времени на раздумья немного — всего один месяц с момента получения акта (п. 6 ст. 100 НК). Например, если документ пришел 29 марта 2025, то крайний срок подачи возражений — 30 апреля 2025.

Как действовать грамотно:

• Внимательно читаем акт. Не стоит ограничиваться поверхностным изучением — нужно проверять и суть претензий, и все расчеты. Арифметические ошибки в выводах налоговой — не такая уж редкость.

• Изучаем материалы проверки. Здесь важно знать: к акту обычно прилагают только те документы, что работают против предпринимателя. А вот доказательства, которые могут помочь, часто остаются в материалах дела. Нужно их найти и проанализировать.

• Пишем текст возражений. Это кропотливая работа, но медлить нельзя. Можно оспаривать как весь акт целиком, так и отдельные его части — зависит от ситуации.

• Отправляем в инспекцию. Готовый документ нужно направить в налоговую — через интернет, почтой или лично. Главное, чтобы возражения были подписаны тем, кто имеет на это право.

После всех обсуждений и разборов налоговая выносит итоговое решение. Здесь возможны два варианта развития событий:

• Первый вариант — все заканчивается решением о привлечении к ответственности. То есть, налоговики остались при своем мнении и все так же требуют заплатить доначисленные налоги, пени и штрафы. Хотя это окончательное решение самой инспекции, предприниматель может его оспорить — для этого нужно подать апелляцию в вышестоящее управление ФНС.

• Второй возможный вариант — инспекция назначает дополнительные проверочные мероприятия. Это бывает в случаях, когда инспекторам не хватает доказательств, и они продлевают рассмотрение дела. Для предпринимателя это переход на повторный круг бюрократического марафона.

Дополнительные мероприятия назначают почти в 99% случаев при проверках НДС и выездных проверках.

В решении о проверке обязательно прописывается почему это нужно, сколько времени займет, и что именно будут проверять. На всю эту работу у ФНС есть не больше месяца. В этот период они могут:

• запросить дополнительные бумаги;

• опросить свидетелей;

• назначить экспертизу.

Проводить внезапные выемки документов в этот период уже не разрешается.

Стоит отметить, что формально Налоговый кодекс разрешает собирать и доказательства отсутствия нарушений, но в реальности такого практически не бывает.

Когда дополнительные мероприятия закончены, проверяющие составляют дополнение к акту — новый документ, где собраны все дополнительные доказательства против предпринимателя. В таком случае позиция инспекции становится крепче, а шансы ее оспорить уменьшаются.

На подготовку такого дополнения у ФНС есть 15 рабочих дней. Его должны вручить предпринимателю лично с получением расписки или направить так, чтобы можно было точно установить дату получения. К документу в обязательном порядке прикладывают все новые доказательства, которые удалось собрать. Это позволяет предпринимателю самому изучить все аргументы и подготовить возражения.

Предприниматель имеет право оформить возражения и на это дополнение, оспорив новые доводы ФНС. На это дается 15 рабочих дней с момента получения документа. Здесь важно не растеряться — времени немного, поэтому нужно рационально и аргументированно отвечать на каждое новое обвинение, подкрепляя свои слова документально. Сейчас лучше выложить все козыри — даже те сильные аргументы, которые сохраняли до этого момента.

В итоге ФНС выносит одно из двух решений: либо требует уплатить штрафы и недоимки, либо признает свою ошибку. 

Сопровождение налоговых проверок

Сопровождение налоговых проверок и защита интересов бизнеса в процессе проверки, а также обжалование решений налоговых органов

Консультация

Подведем итоги. Если предприниматель не согласен с итогами налоговой проверки, начинать нужно с жалобы в вышестоящий налоговый орган — подается она через ту же инспекцию, которая проводила мероприятие. Если в ответ пришел отказ или налоговые молчат больше двух месяцев, следующая инстанция — арбитражный суд, куда нужно подавать исковое заявление. К нему важно приложить все документы, которые могут подтвердить правоту предпринимателя. Главное в процессе обжалования акта выездной проверки — не терять времени, действовать обдуманно и строго соблюдать все сроки. А также, вовремя обращаться к налоговым юристам, которые помогут разобраться со всеми сложностями.

Реклама: ИП Кочеулов Юрий Юрьевич, ИНН 771597251746, erid: 2W5zFH7pr2k