Все изменения в НДФЛ с 2025 года: обновленные ставки, сроки уплаты

С 1 января 2025 года доходы физлиц и индивидуальных предпринимателей на ОСНО облагаются НДФЛ по новой пятиступенчатой прогрессивной шкале налоговых ставок (п. 1 ст. 224 НК):

Новые ставки НДФЛ дифференцировали по размеру годового дохода. При этом до 2,4 млн рублей снижен порог дохода, облагаемого по ставке 13%, а к более высоким доходам применяются повышенные ставки.

По прогрессивной шкале облагаются следующие доходы налоговых резидентов РФ (п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК):

• оплата по трудовым договорам, вознаграждения по договорам ГПХ и т.п.;

• доходы участников инвестиционного товарищества;

• выигрыши, полученные участниками лотерей и азартных игр;

• прибыль КИК, включая фиксированную.

Также новая пятиступенчатая шкала НДФЛ применяется в отношении заработной платы и иным к доходам от трудовой деятельности нерезидентов (п. 3, 3.1 ст. 224 НК, п. 73 Договора о ЕАЭС):

• налоговых нерезидентов, работающих в российских компаниях дистанционно;

• иностранцев, работающих по патенту;

• высококвалифицированных специалистов;

• иностранцев — граждан стран ЕАЭС;

• беженцев и лиц, получивших временное убежище в России;

• участников госпрограммы по добровольному переселению соотечественников в РФ;

• членов экипажей судов, плавающих под российским флагом.

Налоговый статус физлица зависит от длительности его пребывания на территории России в течение 12 месяцев, следующих подряд (ст. 207 НК):

• налоговым резидентом, независимо от гражданства и места жительства, является человек, находящийся в Российской Федерации не менее 183 дней;

• налоговыми резидентами, независимо от длительности непрерывного пребывания в РФ, являются российские военнослужащие, проходящие службу за рубежом, сотрудники госорганов, командированные за границу, и работники российских компаний, участвующие в возведении АЭС в иностранных государствах в рамках межправительственных соглашений;

• налоговыми нерезидентами являются все остальные лица, находящиеся на территории России менее 183 дней подряд в течение 12 месяцев.

К доходам налоговых нерезидентов от трудовой деятельности и по договорам ГПХ применяется та же пятиступенчатая прогрессивная шкала ставок НДФЛ, что и для резидентов (п. 1 ст. 224 НК).

С 2024 года налоговый статус (резидент / нерезидент РФ) сотрудника, работающего удаленно из-за границы, не влияет на обязанность работодателя уплачивать за него НДФЛ. Налог удерживается из заработка такого сотрудника, если он заключил трудовой договор (пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК):

• с российской организацией;

• с обособленным подразделением иностранной компании, зарегистрированным в РФ.

С доходов нерезидентов — исполнителей по договорам ГПХ, НДФЛ удерживают, если они выполняют работы (оказывают услуги) с использованием российского программного обеспечения или через российский интернет (пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК):

• используя доменные имена и сетевые адреса, размещенные в российской национальной доменной зоне;

• с помощью информационных систем, технические средства которых находятся на территории России;

• используя комплексы программно-аппаратных средств, размещенных в РФ.

Доходы будут считаться полученными от источников в РФ при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

• налогоплательщик — физическое лицо является налоговым резидентом РФ;

• доходы получены налогоплательщиком — физическим лицом на счет, открытый в банке, находящемся на территории РФ;

• источники выплаты доходов — это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Для дивидендов, полученных нерезидентами от российских компаний, действует ставка 15%. Если дивиденды выплачены по акциям (долям) международных холдингов, ставка НДФЛ с 2025 года составляет 5% при соблюдении определенных условий (абз. 8 п. 3 ст. 224 НК).

По процентам на вкладах в российских банках с нерезидентов удерживается 15% НДФЛ (абз. 9 п. 3. ст. 224 НК).

Для некоторых видов доходов установлены особые дифференцированные ставки — общая прогрессивная шкала к ним не применяется.

К доходам физлиц, имеющим «пассивный» характер, применяются такие ставки НДФЛ с 2025 года (п. 1.1 ст. 224 НК):

Эти новые ставки НДФЛ применяются к следующим доходам физлиц — резидентов (п. 6 ст. 210 НК):

• от продажи имущества;

• доход в виде стоимости имущества, полученного в подарок (кроме ценных бумаг);

• от долевого участия, включая дивиденды;

• к процентам по вкладам в банках;

• от операций с ЦФА (цифровыми финансовыми активами) и цифровыми правами, одновременно включающими ЦФА и УЦП (утилитарные цифровые права);

• от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;

• от реализации долей участия в российских компаниях;

• от реализации долей участия в российских компаниях, акций, облигаций, инвестиционных паев, не подлежащих налогообложению согласно ст. 217 НК (в облагаемую базу включают такие доходы в части, превышающей 50 млн руб.);

• от операций РЕПО и займа ценными бумагами;

• от операций с ценными бумагами и производными фининструментами на ИИС (индивидуальном инвестиционном счете);

• в виде выплат по договорам страхования и по пенсионному обеспечению.

В районах Крайнего Севера (РКС), приравненных к нему местностях и на прочих территориях с неблагоприятными климатическими условиями заработок работающих граждан умножается на действующие там процентные надбавки и районные коэффициенты. На их размер влияет, в какой конкретно местности трудится человек, а для надбавок важен еще и стаж — чем он продолжительнее, тем выше надбавка (ст. 315–317 ТК, ст. 10, 11 закона от 19.02.1993 № 4520-1).

Для таких районных коэффициентов и надбавок сохранены прежние ставки НДФЛ (п. 6.2 ст. 210, п. 1.2 ст. 224 НК):

К остальной части заработной платы граждан, работающих на Крайнем Севере и в приравненных к нему местностях, применяется общая шкала НДФЛ из пяти ставок.

Денежное довольствие, непосредственно связанное с участием в специальной военной операции или выполнением задач в период СВО на территории Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, налоговая реформа не затронула — оно облагается по прежним ставкам (п. 1.2 ст. 224 НК):

Указанные ставки применяются к денежному довольствию:

• мобилизованных граждан;

• контрактников;

• военнослужащих, лиц, служащих в нацгвардии и имеющих специальное звание полиции, сотрудников ОВД;

• военнослужащих ФСБ, обеспечивающие госбезопасность на примыкающих к районам проведения СВО участках;

• спасателей, выполняющих задачи в области гражданской обороны;

• сотрудников Следственного комитета, противопожарной службы, уголовно-исполнительной системы, органов принудительного исполнения;

• прокурорских работников.

Освобожденные от налогообложения доходы перечислены в ст. 217 НК, в ней тоже есть изменения.

Начиная с 2025 года, увеличен до 3 500 рублей необлагаемый НДФЛ размер суточных или полевого довольствия, выплачиваемый сотрудникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, а также надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) за пределами РФ. (пп. 15 п. 1 ст. 217 НК).

С 1 января 2025 года только для налоговых резидентов сохранено освобождение от НДФЛ доходов от реализации или погашения (п. 17.2, 17.2-1 ст. 217 НК):

• акций, долей участия в уставном капитале — при сроке владения более пяти лет;

• акций, облигаций, инвестпаев, относящихся к ценным бумагам высокотехнологичного сектора — при сроке владения более одного года и соблюдении определенных условий.

С 1 января 2025 года повышен размер некоторых стандартных вычетов на детей, а также появился новый налоговый вычет — за сдачу нормативов ГТО.

С начала 2025 года увеличены вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК):

• на второго ребенка — до 2 800 рублей;

• на третьего и каждого из последующих детей — до 6 000 рублей;

• на каждого ребенка-инвалида, находящегося на обеспечении опекуна, попечителя, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя — 12 000 рублей.

Предельный размер максимального дохода для применения вычетов на детей увеличен до 450 тыс. рублей.

Сотрудникам больше не требуется подавать работодателю заявление для получения вычета на детей — достаточно предоставить подтверждающие документы (свидетельства о рождении детей, справки с мест обучения и т.д.).

Новый стандартный налоговый вычет доступен налоговым резидентам (пп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК):

• выполнившим нормативы испытаний ГТО в своей возрастной группе и награжденные знаком отличия;

• подтвердившим знак отличия, если нормативы ГТО были сданы ранее.

Размер нового налогового вычета — 18 000 рублей в год.

Вычет предоставляется в календарном году, в котором получен или подтвержден знак отличия. При этом необходимо выполнить обязательное условие для получения вычета — в том же году пройти диспансеризацию.

Применить налоговый вычет за сдачу норм ГТО налоговый агент может в любом месяце налогового периода, после того, как физлицо предоставит подтверждение своего права на него.

Передайте бухгалтерию СберРешениям

Мы берем на себя бухгалтерию — а вы развиваете бизнес

Попробовать

Налоговые агенты рассчитывают НДФЛ по каждому физлицу отдельно, нарастающим итогом с начала года.

С 1 января 2025 года действует новое правило: о налоге, исчисленном за прошедший год, который налоговый агент не смог удержать до 31 января следующего года (например, с дохода в натуральной форме при отсутствии денежных выплат), необходимо сообщить в ИФНС. Для этого заполняется раздел 4 Справки о доходах физлица в составе годового расчета 6-НДФЛ, который нужно представить не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным (ст. 226 НК).

Обратите внимание, что НДФЛ с 2025 года следует облагать все выплаты в связи с увольнением, в том числе выплаты военнослужащим, превышающие трехкратный размер среднемесячного заработка или денежного довольствия (шестикратный в РКС и приравненных к ним местностях). Расчет среднего месячного заработка для таких выплат теперь производят по правилам расчета среднего заработка для декретных пособий, а не постановления Правительства от 24.12.2007 № 922 (п. 1 ст. 217 НК).

К заработной плате сотрудников с 2025 года применяется новая прогрессивная шкала НДФЛ. Как рассчитать налог за 2025 год, рассмотрим на примерах.

Сотрудник ООО «Шторм» в течение 2025 года получил следующие доходы:

• зарплата — 1 080 000 руб.;

• премия за 2024 год — 80 000 руб.;

• отпускные 92 000 руб.

У сотрудника трое несовершеннолетних детей, на которых ему предоставлены налоговые вычеты в общей сумме 51 000 руб. (пока сумма дохода с начала года не превысила 450 000 руб.).

Расчет НДФЛ:

• 1 080 000 + 80 000 + 92 000 – 51 000 = 1 201 000 руб. – налогооблагаемый доход.

• Доход с начала года не превысил 2,4 млн руб., расчет налога произведен по ставке 13%:

  • 1 201 000 х 13% = 156 130 руб. – сумма НДФЛ за 2025 год.

Руководителю ООО «Бриз» в течение 2025 года выплачено:

• зарплата — 4 096 000 руб.;

• отпускные — 370 000 руб.;

• ежеквартальные премии — 1 080 000 руб.

Расчет:

• 4 096 000 + 370 000 + 1 080 000 = 5 546 000 руб. — сумма налогооблагаемого дохода.

• Доход превысил два порога — в 2,4 млн и в 5 млн руб., поэтому НДФЛ рассчитывается так:

  • 702 000 + (5 546 000 — 5 000 000) х 18% = 800 280 руб. — сумма налога за 2025 год.

С 2025 года по-новому уплачивается налог с доходов от продажи объектов недвижимости, находившихся в собственности менее пяти лет (в некоторых случаях — менее трех лет).

В зависимости от разницы между суммой дохода от продажи недвижимости и подтвержденными расходами на ее покупку, образующей налоговую базу, НДФЛ исчисляется по ставкам (п. 1.1 ст.224 НК):

• 13% — если налоговая база составляет не более 2,4 млн рублей;

• 312 000 руб. + 15% от суммы, превышающей 2,4 млн рублей, если налоговая база составляет более 2,4 млн рублей.

Если продавец недвижимости — нерезидент, он уплачивает налог в размере 30% (п. 2.2 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК).

Если подтвердить расходы на приобретение недвижимости нельзя, для уменьшения налоговой базы доступны вычеты в размере (п. 2 ст. 220 НК):

• до 1 млн рублей — в отношении жилых объектов, садовых домов, земельных участков;

• до 250 тыс. рублей — в отношении остальной недвижимости.

Гражданин получил в наследство квартиру в 2024 году. В 2025 году он ее продал за 5 млн рублей. Документы, подтверждающие приобретение не сохранились, но он вправе применить налоговый вычет в сумме 1 млн рублей.

Поскольку в собственности недвижимость находилась менее трех лет, с ее продажи нужно уплатить НДФЛ.

Расчет:

• 5 000 000 — 1 000 000 = 4 000 000 руб. — налоговая база.

• Облагаемая сумма превышает 2,4 млн рублей, поэтому расчет будет таким:

  • 312 000 + (4 000 000 — 2 400 000) х 15% = 552 000 руб. — НДФЛ к уплате.

НДФЛ с доходов от продажи недвижимости платить не нужно, если объект находился в собственности продавца в течение минимального предельного срока владения. В общем случае он составляет пять лет, но в ряде случаев снижается до трех лет — в частности, когда (п. 3 ст. 217.1 НК):

• объект недвижимости получен по наследству либо по договору дарения от близкого родственника;

• недвижимость получена от личного фонда согласно утвержденным учредителем личного фонда условиям управления или при распределении имущества, оставшегося при ликвидации фонда;

• право на объект получено в результате приватизации;

• объект получен в собственность плательщиком ренты по договору пожизненного содержания с иждивением;

• на дату перехода права собственности на проданную недвижимость в собственности у продавца не числится иного жилого помещения.

Изменилась декларация 3-НДФЛ. За 2024 год нужно отчитываться по новой форме, утв. приказом ФНС от 19.09.2024 № ЕД-7-11/757, в которой учтены последние изменения по НДФЛ.

Основные изменения в декларации:

• Новые штрихкоды.

• На титульном листе появилась строка «Номер записи ЕРН» для отражения номера из единого регистра населения.

• Скорректировали строку 090 Приложения № 4 в части материальной помощи учащимся.

• В Приложение № 5 добавлены строки для новых налоговых вычетов — за сдачу норм ГТО (строка 025), за обучение в иностранной образовательной организации (строки 105, 135), по взносам на накопительную пенсию (строка 161), на долгосрочные сбережения (строки 240–260), по соцвычетам, предоставленных в упрощенном порядке (строка 182).

• Изменен и дополнен расчет к Приложению № 5 в части долгосрочных сбережений.

• В Приложение № 6 добавили строку 115 для имущественного вычета, предусмотренного пп. 2.6 п. 2 ст. 220 НК.

• В Приложении № 8 в перечень операций, по которым нужно раскрыть сведения, добавили цифровые финансовые активы.

Подать декларацию 3-НДФЛ по итогам 2024 года должны, в частности, следующие налогоплательщики:

• ИП на ОСНО, частнопрактикующие адвокаты и нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой;

• физлица, продавшие в 2024 году недвижимое имущество, находившиеся в их собственности менее минимального срока владения, сдававшие имущество в аренду, выигравшие в лотерею, получавшие доходы от источников за рубежом, а также получавшие подарки (недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи) не от близких родственников;

• физлица, с доходов которых налоговый агент не удержал НДФЛ при их выплате и не сообщил об этом в ИФНС.

Срок подачи декларации за 2024 год — не позднее 30 апреля 2025 года.

Если декларировать доходы налогоплательщику не надо, но он желает заявить о своем праве на налоговый вычет, декларацию 3-НДФЛ можно подать в течение всего года.

НДФЛ уплачивается в составе ЕНП (единого налогового платежа). Если срок уплаты совпал с нерабочим праздником или выходным, он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Крайние сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами с выплат физлицам в 2025 году остались прежними (п. 6 ст. 226 НК):

• налог, удержанный в период с 1 по 22 число текущего месяца — 28 число текущего месяца;

• налог, удержанный с 23 по последнее число текущего месяца — 5 число следующего месяца;

• налог, удержанный с 23 по 31 декабря — последний рабочий день года.

ИП на ОСНО уплачивают за себя авансовые платежи и налог по итогам года. Уплачивать авансы по НДФЛ с 2025 года они должны в новые сроки — до 28 числа следующего месяца за отчетным периодом, а годовой налог перечисляется как и прежде — до 15 июля следующего года (ст. 216, п. 8 ст. 227 НК). В 2025 году ИП должен соблюдать такие сроки:

• налог по итогам 2024 года — 15 июля 2025 года;

• аванс за I квартал — 28 апреля 2025 года;

• аванс за полугодие — 28 июля 2025 года;

• аванс за 9 месяцев — 28 октября 2025 года;

• налог по итогам 2025 года — 15 июля 2026 года.

Если ИП применял разные ставки прогрессивной шкалы НДФЛ, уплачивать налог и авансы по отдельности для каждой ставки больше не требуется (п. 6, 8 ст. 227 НК).

Изменения по НДФЛ, вступившие в силу с 2025 года, должны учитывать налоговые агенты, ИП и обычные физлица – налогоплательщики. Введены новые ставки НДФЛ, увеличены вычеты на детей, обновлена форма декларации 3-НДФЛ, изменились сроки уплаты для ИП — эти и другие новшества, предусмотренные налоговой реформой, рассмотрены в нашей статье.

Передайте бухгалтерию СберРешениям. Мы берем на себя бухгалтерию — а вы развиваете бизнес.

Читайте также:

• Туристический налог 2025 года: кто и как будет платить, в какие сроки.

• Изменения по налогу на прибыль с 2025 года: подробный гайд для бизнеса.

• Лимиты для УСН на 2025 год выросли.

Передайте бухгалтерию СберРешениям

Мы берем на себя бухгалтерию — а вы развиваете бизнес

Попробовать

Реклама: АО «Интеркомп», ИНН: 7709688816, erid: 2W5zFG33hVz