Налог на прибыль

Каков порядок применения условий сопоставимости кредитных линий с лимитом задолженности для исчисления предельного размера процентов по долговым обязательствам?

Просим разъяснить порядок применения условий сопоставимости кредитных линий с лимитом задолженности для исчисления предельного размера процентов по долговым обязательствам, учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль.
579 1
Каков порядок применения условий сопоставимости кредитных линий с лимитом задолженности для исчисления предельного размера процентов по долговым обязательствам?
На фото Светлана Скобелева

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Инны Васильевой (г. Красноярск)

Просим разъяснить порядок применения условий сопоставимости кредитных линий с лимитом задолженности для исчисления предельного размера процентов по долговым обязательствам, учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль.

Организация, отчетными периодами по налогу на прибыль для которой являются 3 мес., 6 мес., 9 мес. и год, во 2 квартале 2010 заключила два договора на открытие кредитных линий с лимитом задолженности.  Договоры заключены с одной кредитной организацией, в рублях, суммы по договорам равные (лимит задолженности 15 млн.руб.), обеспечение одинаковое, сроки равные (1 год). Во втором квартале по одной кредитной линии получено на расчетный счет предприятия 10 млн. рублей, по второй кредитной линии - 3 млн. рублей.

В учетной политике предприятия для целей налогообложения критерий сопоставимости по объему определен как отклонение размеров заимствований не более, чем на 20%. При определении в нашем случае сопоставимости долговых обязательств какие суммы необходимо сравнивать на предмет соблюдения критерия сопоставимости по объему: лимит задолженности по кредитной линии по каждому договору или размер фактически полученных денежных средств по каждому договору?

Могут ли вышеуказанные долговые обязательства считаться сопоставимыми, если размер полученных денежных средств по ним во 2 квартале будут отличаться более чем на 20%? Следует ли в последующих кварталах пересматривать условия сопоставимости данных долговых обязательств по объему с учетом дополнительного привлечения денежных средств, либо частичного гашения задолженности в пределах лимита задолженности?

Под долговыми обязательствами, выданными в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные (п. 1 ст. 269 НК РФ):
- в той же валюте;
- на те же сроки;
- в сопоставимых объемах;
- под аналогичные обеспечения.

Налоговое законодательство не раскрывает термин "обязательство". Поэтому в настоящем случае в силу положений ст. 11 НК РФ необходимо обратиться к другим отраслям права. Понятие обязательства приведено в ст.  ст.307 Гражданского кодекса РФ:

В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и из иных оснований, указанных в настоящем Кодексе.

В соответствии с пп. 2 п. 2.2 Положения о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения) (утв. ЦБ РФ 31.08.1998 N 54-П) предоставление банком денежных средств клиентам банка может осуществляться путем открытия кредитной линии, т.е. заключения договора, на основании которого организация - заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из следующих условий:

а) общая сумма предоставленных денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в договоре (лимита выдачи);
б) в период действия договора размер единовременной задолженности организации не превышает установленного ему лимита (лимита задолженности).

Таким образом, под лимитом задолженности понимается предельный размер единовременной задолженности клиента-заемщика, установленный ему договором.

На основании изложенного, под обязательством для целей применения ст. 269 НК РФ, на мой взгляд, следует понимать договор об открытии кредитной линии, а не отдельные транши по договору. На этом основании я считаю, что Вам необходимо сравнивать на предмет соблюдения критерия сопоставимости по объему лимиты задолженности кредитных  линий, а не фактически полученные денежные средства по каждому договору. Соответственно в последующих кварталах пересматривать условия сопоставимости кредитов  по объему не следует.

В  Письме Минфина РФ от 21.05.2010 г. №  03-03-06/1/345 также сказано, что  для определения того, являются ли долговые обязательства выданными на сопоставимых условиях, с другими долговыми обязательствами, выданными в том же квартале, необходимо сравнивать всю открытую кредитную линию.

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

Начать дискуссию

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
3
45

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

34
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
27
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Селлеры нарастили продажи на Ozon в 2,5 раза

Заметнее всего нарастили обороты предприниматели Дальневосточного федерального округа, которые торгуют на маркетплейсе Ozon. Они стали продавать почти в 5 раз больше товаров.

Интересные материалы

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам