ЕСХН

Если плательщик сельхозналога выставил счет-фактуру с НДС

Хозяйства, которые уплачивают сельхозналог, не обязаны выставлять счета-фактуры. Если же организация его выставит и выделит в нем сумму НДС, то налоговых последствий не избежать. Ведь в этом случае придется уплатить налог в бюджет. Причем, по мнению чиновников, эту сумму нельзя признать в расходах. Однако такая позиция не бесспорна…
1,1 тыс. 20

Хозяйства, которые уплачивают сельхозналог, не обязаны выставлять счета-фактуры. Если же организация его выставит и выделит в нем сумму НДС, то налоговых последствий не избежать. Ведь в этом случае придется уплатить налог в бюджет. Причем, по мнению чиновников, эту сумму нельзя признать в расходах. Однако такая позиция не бесспорна…

Что будет, если выставить счет-фактуру
Плательщики единого сельхозналога освобождены от уплаты НДС (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ). Правда, из этого правила есть исключение. Налог придется уплатить при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также по операциям в рамках договора простого товарищества. Кроме того, сельхозорганизация должна удержать и перечислить налог в случае, если она исполняет обязанности налогового агента (п. 4 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).

Выставлять счета-фактуры обязаны плательщики налога на добавленную стоимость (п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ). А, значит, плательщики ЕСХН не обязаны этого делать. Стало быть, им не нужно вести книгу покупок и книгу продаж, ведь эти регистры предназначены для учета операций организациями и предпринимателями, уплачивающими налог на добавленную стоимость. Это следует из пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ и положений Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж… утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Однако плательщики сельхозналога при желании могут выставить счет-фактуру, и это не будет являться нарушением. Причем и чиновники это вполне допускают (письмо Минфина России от 12 июля 2005 г. № 03-04-11/152).

При этом счет-фактуру можно выставить как без налога, так и с выделением суммы НДС. В последнем случае придется его зарегистрировать в книге продаж, уплатить налог в бюджет и подать декларацию в инспекцию. Основание – пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

Сумму НДС придется признать в доходах
Хозяйства, уплачивающие единый сельхозналог, признают доходы и расходы кассовым методом (п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). При этом доходы от реализации определяются по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ. То есть аналогично правилам, предусмотренным для налога на прибыль, – исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию. Получается, что при расчете сельхозналога выручку следует признать в доходах в полной сумме, включая уплаченный НДС. Этой же точки зрения придерживаются налоговики, например, в письме ФНС России от 8 июня 2011 г. № ЕД-20-3/690  (разъяснение дано для организаций, применяющих «упрощенку», но они актуальны и для плательщиков ЕСХН). 

МНЕНИЕ ЧИНОВНИКА

Ю.В. Подпорин, советник государственной гражданской службы 1-го класса

Плательщик единого сельхозналога выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Можно ли налог, уплаченный в бюджет по данной операции, признать в составе расходов, если вся поступившая от покупателя оплата, включая НДС, учтена в доходах?

Нет, такие суммы нельзя признать в расходах.
Доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права (п. 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ). Если плательщик сельхозналога выставит счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то эта сумма в полном объеме должна быть перечислена в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ).

При этом в закрытом перечне расходов, установленном пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, суммы НДС, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг), не поименованы. Следовательно, их нельзя учесть при определении налоговой базы по единому сельхозналогу.

Однако с чиновниками можно поспорить. По мнению арбитров, оснований для включения в доходы суммы НДС, полученного при спецрежиме, нет. Такой позиции придерживаются судьи, например, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 1 сентября 2009 г. № 17472/08, ФАС Северо-Кавказского округа от 14 августа 2009 г. № А32-18246/2008-46/245.

>|В приведенных судебных актах рассматривалась ситуация с выставлением счета-фактуры с выделенным НДС организациями на «упрощенке», но доводы арбитров актуальны и для агрофирм на ЕСХН.|<

Аргументы у них следующие. Действительно, доходы при определении налоговой базы определяют исходя из всех поступлений от сделки (п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). В то же время в соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. При этом ее определяют в соответствии с главами 23 «Налог на доходы физических лиц», 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Из смысла указанных норм следует, что НДС, полученный организацией на спецрежиме от покупателя, не является доходом.

Если же сельхозорганизация не готова отстаивать свою правоту в суде, налог придется включить в доходы.

Возникает вопрос: если налог нужно включить в доходы, то можно ли на эту сумму уменьшить базу по сельхозналогу? Однозначного ответа на этот вопрос нет. Бесспорно, что НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) организации, которые уплачивают ЕСХН, включают в расходы в момент погашения задолженности перед поставщиком (подп. 8 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Но это не тот случай. Еще один вариант учета налогов и сборов предусмотрен подпунктом 23 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Но чиновники считают, что в данной ситуации указанная норма неприменима.

Отражаем ситуацию в бухгалтерском учете

А теперь рассмотрим вопросы бухгалтерского учета операций.

Выручку от реализации отражают по кредиту счета 90 в корреспонденции со счетом 62, на котором отражается возникшая задолженность покупателя.

Начисленный налог на добавленную стоимость будет отражен по кредиту счета 68 и дебету счета 90 – то есть для целей бухгалтерского учета начисленный НДС уменьшает выручку от реализации.

Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример.
ООО «Знаменское» уплачивает единый сельхозналог. При этом по просьбе покупателя ему был выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС (по сути, покупатель его уплатил сверх обычной цены, по которой продукция реализуется иным лицам). Сумма сельхозпродукции, реализованной по счету-фактуре, составила 110 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Покупатель рассчитался по нему в полной сумме с указанием в платежке суммы НДС.

Бухгалтер ООО «Знаменское» отразил ситуацию в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

– 110 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68

– 10 000 руб. – начислен НДС по реализованной сельхозпродукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43

– 85 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 110 000 руб. – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– 10 000 руб. – перечислен в бюджет НДС.

Таким образом, в бухгалтерском учете выручка по данной операции составила 15 000 руб. (110 000 – 10 000 – 85 000).

А теперь рассмотрим налоговый учет. Разумеется, единый сельхозналог определяют по всем операциям по итогам полугодия и года, но мы для наглядности рассмотрим только одну реализацию.

Предположим, что себестоимость в размере 85 000 руб. можно полностью отнести в расходы (то есть в течение рассматриваемого периода в этой сумме были оплачены расходы на материалы, заработную плату, взносы и пр.). В таком случае сумма единого сельхозналога по указанной операции составит:

(110 000 руб. – 85 000 руб.) Ч 6% = 1500 руб.

>|Ставка единого сельхозналога составляет 6 процентов (ст. 346.8 Налогового кодекса РФ).|<

Таким образом, прибыль от продажи равна 13 500 руб. (110 000 – 10 000 – 85 000 – 1500).

А вот при обычной реализации сельхозпродукции (то есть без выделения налога) ЕСХН к уплате составит:

(100 000 руб. – 85 000 руб.) Ч 6% = 900 руб.

И прибыль при этом будет уже 14 100 руб. (100 000 – 85 000 – 900).

Разумеется, при ставке НДС 18 процентов разница будет более существенная.

Как видно из примера, бухгалтеру значительно проще не выделять налог, тем более что это экономически нецелесообразно. Кроме того, у покупателя при принятии суммы такого НДС к вычету могут возникнуть споры с проверяющими. Поскольку в этом вопросе чиновники единогласны – принять к вычету налог по счету-фактуре, который выставил продавец, применяющий спецрежим, покупатель не вправе (письма Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/126, от 29 ноября 2010 г. № 03-07-11/456).

Важно запомнить

По мнению чиновников, если плательщик сельхозналога выделит в счете-фактуре НДС, его придется включить в налоговый доход. Причем по такому счету-фактуре покупателю будет крайне сложно принять налог к вычету.

Статья напечатана в журнале "Учет в сельском хозяйстве" №8, август 2011 г.

Начать дискуссию

НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
Лучшие спикеры, новый каждый день
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Селлеры нарастили продажи на Ozon в 2,5 раза

Заметнее всего нарастили обороты предприниматели Дальневосточного федерального округа, которые торгуют на маркетплейсе Ozon. Они стали продавать почти в 5 раз больше товаров.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам
Бесплатно с Взносы на травматизм

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец

Работодатели обязаны уплачивать страховые взносы за своих сотрудников. Тарифы по взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний различаются в зависимости от класса профриска и составляют от 0,2% до 8,5%.

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец
ВЭД

Центробанк смягчил валютный контроль по внешнеторговым контрактам

Участники внешней торговли могут не сдавать в банки документы по сделкам с иностранными партнерами, если объем операций не превышает 1 млн рублей.

Что изменится в заполнении баланса по новому ФСБУ 4/2023: обзор поправок от Минфина

Недавно утвердили новый ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность». Меняют бланки бухотчетов и правила их заполнения.

Торгово-промышленная палата хочет создать единую базу со всеми видами поддержки бизнеса

Чтобы предприниматели получали меньше отказов в финансировании, ТПП создаст единую базу, где будут перечислены доступные и актуальные меры поддержки. Там же будут публиковать критерии отбора и сколько средств осталось в бюджете на финансирование бизнеса.

✅ Будут изменения по имущественным налогам: обзор от ФНС. Эксперт: вектор цифровизации — правильный

В НК внесут поправки, направленные на повышение эффективности налогообложения имущества.

4
274
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
НДФЛ

Как считать НДФЛ с продажи подаренной недвижимости

При получении недвижимости по договору дарения надо заплатить НДФЛ. Потом при продаже этой недвижимости тоже заплатить НДФЛ.

Модульбанк удвоил вознаграждение для партнеров

До конца марта Модульбанк платит двойное партнерское вознаграждение за каждую подключенную облачную кассу от Модулькассы.

Ozon изменил принцип расчета сервисного сбора с ПВЗ

Теперь дорогие товары, которые выдает ПВЗ, будут гораздо меньше влиять на оборот и размер сервисного сбора.

42

Приказ Минтруда от 1 марта 2024 года: рассказываем о новых рисках при работе с самозанятыми и способах их избежать

С 1 марта контроль за сделками между бизнесом и самозанятыми стал строже — теперь ФНС не только анализирует формат сотрудничества, но и передает полученные сведения в межведомственные комиссии и органы Роструда. Особое внимание уделят компаниям, которые массово привлекают внештатный персонал. В этой статье разбираемся с новыми требованиями и объясняем, как нивелировать возможные риски.

Приказ Минтруда от 1 марта 2024 года: рассказываем о новых рисках при работе с самозанятыми и способах их избежать
Отпуска

Сотрудник вправе взять накопленный за прошлые годы дополнительный отпуск

Дополнительные отпуска за прошлые годы не сгорают. Сотрудник, у которого накопились дни, может уйти в дополнительный отпуск и взять сразу все дни.

100
Общество

Какой дом выбрать: панельный, кирпичный или монолитный

При выборе недвижимости чаще всего смотрят на планировку квартир и район застройки. Однако соотношение цена–качество напрямую зависит и от вида строительства. Разберемся, на что стоит обратить внимание.

Иллюстрация: m2.ru
89
3-НДФЛ

Если ошиблись в 3-НДФЛ, сдайте уточненку

Бывают случаи, когда человек сдал декларацию 3-НДФЛ с ошибкой, в результате которой неправомерно претендует на возврат или, наоборот, начисляет себе налог к уплате.

Интересные материалы

ООО «КСК АУДИТ» включено в реестр аудиторских компаний

ООО «КСК АУДИТ» — в реестре компаний, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям (ОЗО).