13 октября 2011 года на форуме Клерк.Ру прошла интернет-конференция "Новое в отчетности за 2011 год". На все вопросы посетителей сайта в режиме онлайн ответила Ирина Юцковская, директор департамента бухгалтерского консалтинга ФБК.
Пользователь kostas: После обновления 1С- в программе изменился отчет о прибылях и убытках - появились новые строки в части расшифровок по видам деятельности. В самой 1С на вопрос изменилась ли форма отчета- вразумительного ответа не дали. В связи с этим интересуют два момента : действительно ли за 9 мес. сдается новая форма отчета и можно ли сдать в том виде что была за полугодие 2011г. ?
Ирина Юцковская: В Приказе Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" говорится, что он вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. Почему-то многие бухгалтеры решили, что промежуточную отчетность в 2011 г. нужно составлять по старым формам, а годовую отчетность за 2011 г. - по новым формам... Что касается Приказа Минфина России, утвердившего формы бухгалтерской отчетности организаций, то в нем слово "годовой" появилось в связи с тем, что форм в приложениях к Приказу намного больше, чем требуется представлять в промежуточной отчетности.
Тем не менее, исходя из требований ПБУ 4/99, форматы промежуточной отчетности должны соответствовать форматам годовой отчетности. Поэтому в той части, в которой это относится к информации, представляемой в промежуточной отчетности 2011 г., формы из Приложений к Приказу N 66н должны применяться. Это касается прежде всего баланса и отчета о прибылях и убытках.
Незарегистрированный пользователь: Здравствуйте! Скажите пожалуйста оказание бухгалтерских услуг населению попадает под енвд и если за наличку оплата услуг что нужно выписывать клиенту
Ирина Юцковская: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН).
Согласно статье 346.27 Кодекса под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН в группе услуг 01 "Бытовые услуги", за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
С 1 апреля 2011 года Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст введены в действие Изменения 12/2010 ОКУН.
В частности, к бытовым услугам с указанной даты относятся:
[*]ремонт резиновой и валяной обуви методом вулканизации (код услуги 011127);
[*]удаление пятен от реагентов (код услуги 011131);
[*]пропитка заготовки верха обуви водоотталкивающими препаратами (код услуги 011132);
[*]отделка верха обуви, изготовленной из специфических кож (рептилий, рыб, лаковых) (код услуги 011133);
[*]восстановление формы верха обуви из натуральных кож, подвергшихся влиянию реагентов (код услуги 011134);
[*]подшив подошв меховой обуви (код услуги 011135);
[*]реставрация верха меховой обуви (код услуги 011136);
[*]ремонт покрывал, штор (код услуги 012132);
[*]пошив мужских, женских и детских головных уборов (код услуги 012222);
[*]пошив мужских, женских и детских головных уборов из натурального меха (код услуги 012223);
[*]изготовление жалюзи из тканей (код услуги 012311);
[*]ремонт магнитофонов-приставок, музыкальных центров, проигрывателей с компакт-дисками (код услуги 013115);
[*]ремонт сельхозинвентаря, минитракторов, газонокосилок (код услуги 013324);
[*]ремонт электрокалькуляторов, персональных машин ЭВМ, компьютерной техники, включая ноутбуки, принтеры, сканеры, процессоры, мониторы, компьютерную клавиатуру (код услуги 013325);
[*]ремонт вентиляторов, теплоэлектровентиляторов, калориферов (код услуги 013357);
[*]ремонт фильтров для очистки воды (код услуги 013392);
[*]ремонт ксерокопировальных аппаратов (код услуги 013393);
[*]заправка картриджей для принтеров (код услуги 013394);
[*]ремонт, заточка, шлифовка и правка ножей, ножниц, бритв (код услуги 013406);
[*]услуги по аквачистке (код услуги 015132);
[*]ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок, остекление балконов (код услуги 016108);
[*]работы по установке металлических дверей, включая бронированные (код услуги 016113);
[*]ремонт и установка газовых и электроплит в жилых помещениях (код услуги 016114);
[*]услуги по чистке печей и дымоходов (код услуги 016115);
[*]установка и ремонт водозаборного оборудования, арматуры и трубопроводов (код услуги 016223);
[*]установка и ремонт систем водоочистки (код услуги 016224);
[*]прокладка и ремонт местных газопроводов (код услуги 016225);
[*]работы по устройству частных плавательных бассейнов (код услуги 016226);
[*]работы по устройству тепловых покрытий полов (код услуги 016227);
[*]разработка проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений и помещений (код услуги 016313);
[*]укладка тротуарной плитки на садовых участках (код услуги 016315);
[*]услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений (код услуги 016316);
[*]услуги по установке и ремонту сантехнического оборудования (код услуги 016317);
[*]изготовление в павильоне черно-белых и цветных фотоснимков для документов (код услуги 018101);
[*]изготовление вне павильона черно-белых и цветных фотоснимков для документов (код услуги 018103);
[*]компьютерная обработка фотоизображений (код услуги 018126);
[*]изготовление объемных фотоизображений с использованием лазерных технологий (код услуги 018127);
[*]услуги по восстановлению, пересъемке и ретушированию фотографий (код услуги 018128);
[*]услуги по вспашке огородов, распиловке дров (код услуги 018327);
[*]услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики (код услуги 018332);
[*]услуги саун (код услуги 019102);
[*]парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения (вид услуг 019300);
[*]гигиенический маникюр с покрытием и без покрытия ногтей лаком, наращивание ногтей (код услуги 019328);
[*]услуги по проведению татуажа, пилинга, пирсинга, услуги по уходу за телом, массажу тела, криомассажу, эпиляции тела, татуировке, бодиарту (код услуги 019338);
[*]услуги соляриев (код услуги 019339);
[*]прокат бытовой радиоэлектронной аппаратуры и принадлежностей к ней, видеоигровых устройств, видеокассет и цифровых видеодисков (DVD) (код услуги 019402);
[*]прокат велосипедов водных, водных лыж, лодок, катеров, водных скутеров (код услуги 019407);
[*]сооружение склепов и мемориальных комплексов (код услуги 019528);
[*]услуги по бальзамированию трупа (код услуги 019529);
[*]услуги по санитарной и косметической обработке трупа (код услуги 019530);
[*]предпохоронное сохранение тел умерших (код услуги 019531);
[*]перевозка тела (останков) умершего на кладбище (крематорий) (код услуги 019532);
[*]услуги ландшафтного дизайна (код услуги 019754);
[*]услуги копировально-множительные (код услуги 019755);
[*]услуги по организации фейерверков (код услуги 019756);
[*]чистка сливных и канализационных решеток, труб и желобов (код услуги 019757);
[*]очистка крутых кровель от снега и льда (код услуги 019758);
[*]уход за декоративными изделиями из стекла, металла, дерева, кожи (код услуги 019759);
[*]уход за лепными и скульптурными украшениями (код услуги 019760);
[*]чистка жалюзи (код услуги 019761);
[*]санитарно-гигиеническая обработка помещений и сантехнического оборудования (код услуги 019762);
[*]чистка и дезинфекция кухонного оборудования (код услуги 019763).
Пользователь Лилия-1980: Подскажите пожалуйста!!! Для того чтоб стать туроператором... турагентству необходимо собрать пакет документов в этот перечень и взаимодействие страховой компании для получении фин гарантии. Вопрос:Если мы платим страховой компании сумму для получения фин.гарантии....мы эту сумму можем включить в статью расходов или нет...и на основании каких статей ...звонила своей налоговой сказали что не могу учесть в состав расходов т.к ""Это добровольное страхованием и в статью расходов не включается" хотелось бы услышать мнение специалистов в этой сфере (сама только начинаю в этом разбираться) за ранее спасибо
Ирина Юцковская: К сожалению, Ваш вопрос не соответствует заявленной теме конференции. Это больше по налоговому учету вопрос. Но отвечу: В соответствии с пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2009) (далее - Кодекс) расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в пункте 1 статьи 263 Кодекса. Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 263 Кодекса расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по любым видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.
Пользователь Лилия-1980: Спасибо огромное за ответ, в расходы по БУ я могу их учесть, а вот по Налоговому учету я могу на эту сумму уменьшить налоговую базу.
Пользователь Людмила: Хотелось бы получить объем информации, который позволил бы подготовить отчет за 2011 без дополнительных вопросов.
Ирина Юцковская: Для подготовки качественной бухгалтерской отчетности за 2011 год достаточно будет:
[*]наличия актуальной бухгалтерской и налоговой учетной политики, адекватной характеру и масштабам бизнеса вашей организации
[*]выполнения обязательных требований РСБУ и налогового законодательства
В настоящее время имеются многочисленные комментарии специалистов-консультантов и специалистов Минфина РФ, которые помогут и в формировании учетной политики и в грамотном применении требований законодательства. Посмотрите, например,
[*]сайт Минфина РФ, где публикуются рекомендации аудиторским организациям и обобщение практики применения законодательства
[*]интервью и публикации начальника отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России И.Р. Сухарева в журналах «Российский налоговый курьер ; «Актуальная бухгалтерия», интервью Российскому налоговому порталу
Пользователь Ирина91: Организация, выручка которой за 4 квартала 2010 г.не превышала в среднем 10 млн рублей за каждый квартал,уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль .В 1кв.2011 г. выручка составила 500,0 тыс. руб., во 2кв.2011г. -4млн. руб., в 3 кв. 2011 г. выручка составила 13,5 млн.руб.(в сентябре). Подскажите, пожалуйста, как оплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль в 4кв.2011г. - продолжать ежеквартально или ежемесячно.
Ирина Юцковская: К сожалению, Ваш вопрос не соответствует заявленной теме конференции. Если я правильно понимаю, то в соответствии со ст. 286 НК РФ налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода (по инициативе налогоплательщика).
Незарегистрированный пользователь: Добрый день. В рамках борьбы с "убыточными" компаниями, ИФНС на комиссии требует убрать убытки из отчетности. Раньше - "выручал" 97 счет. Как быть теперь? Если в рамках выполнения требований и "угроз" ИФНС все равно скинуть на 97 счет, понятно, что с полным нарушением методологии ведения учета - то не применит ли в последующем та же ИФНС 120 статью НК? Посоветуйте, пожалуйста, как в данном случае проплыть между "Сциллой и Харибдой"( если это конечно возможно). Есть ли все-таки официальное мнение Минфина по этому поводу? Думаю этот вопрос очень актуален для многих...
Спасибо,
Ирина Юцковская: Согласно Приказу Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. №3», начиная с отчетности за 2011 год организации практически лишаются возможности признания понесенных расходов в составе «Расходов будущих периодов».
Читайте и сравнивайте редакции документов:
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»:
"65. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся."
Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н
"14) в пункте 65:
а) слова "отдельной статьей как расходы будущих периодов" заменить словами "в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету,";
б) слова "устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся" заменить словами "установленном для списания стоимости активов данного вида"
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н
«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» с учетом изменений по Приказу Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н
65. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Можете еще посмотреть перечень затрат, признанных в качестве расходов будущих периодов, для классификации.
При подготовке годовой отчетности за 2011 год организация должна «реклассифцировать» остатки по счету 97 РБП как на начало года (по состоянию на 01.01.2011года), так и на конец (по состоянию на 31.12.2011 года); в бухгалтерском балансе за 2011 год отсутствует показатель (строка) «Расходы будущих периодов».
Накопленные расходы в «межсезонье» должны быть или признаны незавершенным производством, если действительно расходы были понесены в связи с конкретным заказам (проектом, договором), или списаны на текущие расходы.
С мнением Минфина РФ по поводу применения счета 97 «РБП» можно ознакомиться в журнале "Новая бухгалтерия", 2011, №7, где опубликовано интервью с начальником отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России Игорем Сухаревым; статья так и называется «СЧЕТ 97: БЫТЬ ИЛИ НЕ БЫТЬ?».
Материал размещен в базе Консультант в открытом доступе.
Пользователь Галина Маняхина: Здравствуйте! Подскажите, пожалуйста, для малых предприятий за 2011 год остаются те же формы отчетности: Форма № 1 "Бухгалтерский баланс" и форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках"? ПБУ-18 разрешается не применять МП в 2012 году? Спасибо.
Ирина Юцковская: Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями. Какие организации относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства установлено Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". Обратите внимание – летом 2011 года в него были внесены изменения.
Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" установлено, что организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:
а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Это означает, что малые предприятия должны формировать отчетность со всеми приложениями, но заполнять в них только то, что сочтут важным.
Пользователь Guru Avaya: Мне приятельница сказала, что где-то видела решение суда про ошибки в балансе при приватизации, а я теперь найти не могу. Не подскажете? Очень важно!!!
Ирина Юцковская: Вероятно, речь идет о Постановлении Президиума ВАС по от 27.07.2011 № 1995/11. В этом Постановлении был рассмотрен случай, когда вследствие ошибки в Передаточный Акт при приватизации ГУП не была включена дебиторская задолженность. Посмотрите статью по этому поводу на сайте Клерк.ру.
Пользователь financedir: Здравствуйте! Наша компания является застройщиком, строим для себя (не на продажу); в связи с тяжелым финансовым состоянием принято решение о консервации объектов незавершенного строительства. Как операции по консервации должны отражаться в бухгалтерском и налоговом учете?
Ирина Юцковская: В случае необходимости прекращения работ или их приостановлении более чем на шесть месяцев Компания должна обеспечить консервацию объекта капитального строительства (см. ст.52 Градостроительного кодекса РФ). При этом в обязательном порядке проводится инвентаризация незавершенного строительством объекта и составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин консервации или прекращения строительства. Для оформления приостановления строительства (консервации или прекращения строительства) применяется Акт о приостановлении строительства (форма КС-17), который оформляется на основании Распоряжения руководителя о переводе объекта на консервацию. Консервация объектов в процессе строительства и по его завершении (предусмотренная технологией выполнения работ) производится, в частности:
[*]при сезонном выполнении работ - на срок до продолжения строительства;
[*]при несоответствии фактических геолого-технических условий проектным – на срок до уточнения проектных показателей и составления нового технического проекта строительства;
[*]при завершении строительства объекта – на срок до их передачи эксплуатирующей организации, в случае если консервация предусмотрена установленными нормативными актами (правилами ввода объектов в эксплуатацию).
Расходы на консервацию (расконсервацию) объектов незавершенного строительства, предусмотренные технологией выполнения строительных и монтажных работ, включаются в первоначальную стоимость основных средств. Прочие расходы на консервацию (расконсервацию) в первоначальную стоимость основных средств не включаются, а признаются в составе прочих расходов.
Для исчисления налога на прибыль расходы, связанные с консервацией и расконсервацией объектов незавершенного строительства (объектов амортизируемого имущества), в том числе затраты на содержание законсервированных объектов (отопление, охрана и т.д.), учитываются в составе внереализационных расходов, если объект амортизируемого имущества предполагается использовать для извлечения дохода, имеются объективные причины приостановки работ, предполагается расконсервация и продолжение строительства объекта амортизируемого имущества (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина РФ от 11.12.2009 № 03-03-06/1/805, 18.03.2009 № 03-03-06/1/164).
Незарегистрированный пользователь: какими бланками счетов нужно пользоваться при изменении стоимости товаров? существуют ли спец. требования к реквизитам корректировочных счетов?
Ирина Юцковская: Рекомендации по применению корректировочных счетов-фактур и форма счета-фактуры приведены в письме Минфина РФ от 28 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/15927@ О ПРИМЕНЕНИИ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ
По вопросу составления и выставления с 1 октября 2011 года корректировочного счета-фактуры необходимо учитывать следующее.
Согласно абзацу третьему пункта 3 статьи 168 Кодекса при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса.
Таким образом, корректировочный счет-фактура составляется продавцом и выставляется покупателю не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документа (договора, соглашения, иного первичного документа) на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, подтверждающего согласие покупателя (факт уведомления покупателя). Учитывая изложенное, составление корректировочных счетов-фактур осуществляется на основании составленного начиная с 1 октября 2011 года соответствующего первичного документа, согласно которому изменяется стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
До введения в действие постановления Правительства Российской Федерации, утверждающего на основании пункта 8 статьи 169 Кодекса форму счета-фактуры (в том числе корректировочного) и порядок его заполнения, форму и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, Федеральная налоговая служба рекомендует применять корректировочный счет-фактуру по форме, указанной в приложении N 1 к настоящему письму. При этом в приложении N 2 к настоящему письму приведен рекомендуемый порядок заполнения корректировочного счета-фактуры.
2. По вопросу регистрации с 1 октября 2011 года корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж необходимо учитывать следующее. При регистрации корректировочного счета-фактуры (продавцом или покупателем) в книге покупок в графе 2 книги покупок указывается дата и номер корректировочного счета-фактуры. При регистрации корректировочного счета-фактуры продавцом в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) в графе 1 книги продаж (дополнительного листа книги продаж) указывается дата и номер корректировочного счета-фактуры. При регистрации покупателем корректировочного счета-фактуры или первичного документа на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в книге продаж в графе 1 книги продаж указывается дата и номер корректировочного счета-фактуры или первичного документа на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
2.1. Регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок продавцом.
Корректировочные счета-фактуры, составленные и выставленные продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения (в истекшем или текущем налоговом периоде), регистрируются продавцами в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты в порядке, установленном абзацем первым пункта 13 статьи 171 и пунктом 10 статьи 172 Кодекса. При регистрации продавцом (в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в сторону уменьшения) в книге покупок корректировочного счета-фактуры данные из графы 9б корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 7 книги покупок; данные из графы 5б корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 8а (9а) книги покупок; данные из графы 8б корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 8б (9б) книги покупок.
2.2. Регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок покупателем.
Корректировочные счета-фактуры, полученные покупателями в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону увеличения, регистрируются покупателями в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты в порядке, установленном абзацем вторым пункта 13 статьи 171 и пунктом 10 статьи 172 Кодекса. При регистрации покупателем (в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в сторону увеличения) в книге покупок корректировочного счета-фактуры данные из графы 9в корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 7 книги покупок; данные из графы 5в корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 8а (9а) книги покупок; данные из графы 8в корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 8б (9б) книги покупок.
2.3. Регистрации корректировочных счетов-фактур в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) продавцом.
Корректировочные счета-фактуры, составленные и выставленные продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону увеличения, регистрируются продавцами в книге продаж при возникновении обязанности по исчислению налога в порядке, установленном пунктом 10 статьи 154 Кодекса. При этом корректировочные счета-фактуры, составленные продавцом при изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в том же налоговом периоде, в котором произведена их отгрузка (выполнение, оказание, передача), регистрируются в книге продаж того же налогового периода, в котором произведена их отгрузка (выполнение, оказание, передача).
Корректировочные счета-фактуры, составленные продавцом при изменении стоимости в сторону увеличения отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг, имущественных прав), регистрируются в дополнительном листе книги продаж, составленной за налоговый период, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) были отгружены (выполнены, оказаны, переданы). При регистрации продавцом (в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в сторону увеличения) в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) корректировочного счета-фактуры данные из графы 9в корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 4 книги продаж (дополнительного листа книги продаж); данные из графы 5в корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 5а (6а) книги продаж (дополнительного листа книги продаж); данные из графы 8в корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 5б (6б) книги продаж (дополнительного листа книги продаж).
2.4. Регистрации корректировочных счетов-фактур в книге продаж покупателем.
Покупатель регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру или первичный документ на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в целях восстановления суммы налога в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса. При регистрации покупателем (в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в сторону уменьшения) корректировочного счета-фактуры в книге продаж данные из графы 9б корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 4 книги продаж; данные из графы 5б корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 5а (6а) книги продаж; данные из графы 8б корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 5б (6б) книги продаж.
Незарегистрированный пользователь: не могли бы вы привести перечень документов, которыми вносятся изменения в порядок отчетности?
Ирина Юцковская:
[*]Приказ Минфина № 66н от 02.07.2010 г.
[*]Приказ Минфина № 186н от 24.12.2010 г.
[*]ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» утверждено Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 143н;
[*]ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утверждено Приказом Минфина РФ от 13.12.2010г. №167н;
[*]ПБУ 23 «Отчет о движении денежных средств», утверждено Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. № 11
Незарегистрированный пользователь: Малое предприятие за 9 месяцев составили бухотчетность по формам №1 и 2. А что сдавать за год? Весь набор отчетности или малым предприятиям по-прежнему можно сдавать только 2 формы?
Ирина Юцковская: В соответствии с Приказом Минфина № 66н:
«организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:
а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в соответствии с пунктами 1 - 4 настоящего Приказа». Это значит, что малые предприятия самостоятельно определяют для себя состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках исходя из необходимости приведения наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Я сегодня уже отвечала на вопрос об отчетности за 9 мес., можете посмотреть, если интересно.
Пользователь Аноним 01: Организация находится на ЕНВД. Налог на прибыль не платим. Где в отчете о прибылях и убытках нам отражать единый налог по ЕНВД (в какой строке)?
Ирина Юцковская: Полагаю, что сумму налога (ЕНВД) следует отразить в отчете о прибылях и убытках по строке 2410 «Текущий налог на прибыль». Разъяснения Минфина РФ по этому поводу мне не известны.
Незарегистрированный пользователь: существует ли сейчас реальная возможность отправить отчетность через официальный сайт налоговой службы? или лучше не стоит?
Ирина Юцковская: Отчетность в ФНС РФ, ПФР, ФСС и Росстат можно отправлять через систему TAXCOM, Контур-Экстерн. Можно налоговую отчетность отправить через сайт ФНС РФ.
Кстати, 47-я МИФНС сегодня новость опубликовала, проводят семинары по составлению отчетности. Сходите, если интересуетесь.
Семинары для налогоплательщиков в МИФНС России № 47 по г. Москве
Межрайонная ИФНС России № 47 по г. Москве проводит семинар 25 октября 2011 года в 12.00 по теме «Порядок представления бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи»;
26 октября 2011 года в 11.00 по теме «Порядок оформления платежных документов на уплату налогов».
Подробности, при желании, найдёте здесь.
Незарегистрированный пользователь: нужно ли субъекту малого предпринимательства подавать отчет о движении и изменении капитала с объяснениями, или можно обойтись отчетом о прибылях и убытках?
Ирина Юцковская: В соответствии с Приказом Минфина № 66н:
«организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:
а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в соответствии с пунктами 1 - 4 настоящего Приказа». Это значит, что малые предприятия самостоятельно определяют для себя состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках исходя из необходимости приведения наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Незарегистрированный пользователь: На 2011 год утверждены новые формы отчетности. А что будет, если отчетность сделана по старым? Это серьезное нарушение?
Ирина Юцковская: Отчетность должна сдаваться в ФНС РФ и в Росстат РФ по формам в соответствии с Приказом Минфина № 66н.
Пользователь Mikaa: Cдали бухгалтерскую отчетность за полугодие и первый квартал по старой форме, а теперь инспекция требует по форме 2011 года. должны ли мы пересдавать отчеты за первый квартал и полугодие или достаточно сдать новые бланки за девять месяцев?
Ирина Юцковская: Отчетность должна сдаваться в ФНС РФ и в Росстат РФ по формам в соответствии с Приказом Минфина № 66н.
Незарегистрированный пользователь: Наш банк в 4 квартале впервые планирует продать портфель кредитов (переуступить агентству) с дисконтом. Каким образом нам учитывать этот дисконт? Включать его в расходы? Как эта операция будет отражена в декларации по прибыли?
Ирина Юцковская: Мне искренне жаль, но я не смогу ответить на вопросы по отчетности кредитных организаций. Это могут сделать мои коллеги из Департамента аудиторских и консультационных услуг финансовым институтам ФБК
Руководит этим направлением Терехов Алексей Геннадьевич, вице президент ФБК. Вопрос ему можно задать на сайте ФБК
Незарегистрированный пользователь: Надо ли нам рассчитывать и признавать в отчетности за 2011 год резерв под выплату вознаграждения по итогам года по требованиям нового ПБУ 8/2010? Выплата вознаграждения работникам предусмотрена коллективным договором, но решение принимается Генеральным директором Компании после утверждения годового отчета Участниками нашего ООО и сообщается нам в бухгалтерию по электронной почте. Мы раньше начисляли такой резерв.
Ирина Юцковская: В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности (приказ 34н) все российские организации самостоятельно устанавливали в своей Учетной политике методику расчета величины резерва предстоящих расходов по вознаграждениям работников по итогам работы за год, например, фиксированный процент от фонда оплаты труда за отчетный период. В нормативных документах по бухгалтерскому учету до 2011 года отсутствовали какие-либо требования к порядку оценки такого вида резерва. Обязательства по выплате вознаграждения по итогам года могут обладать признаками оценочного обязательства Общества по смыслу ПБУ 8/2010:
[*]Неопределенная величина исполнения обязательства (информация, имеющаяся на 31 декабря по ключевым показателям, участвующим в расчете величины вознаграждения, может измениться после утверждения отчета о финансовых результатах за отчетный год)
[*]Обязательство существует на отчетную дату (возникает на основании договора и/или действий Общества исходя из прошлой практики)
[*]Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, более вероятно, чем нет
[*]Величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена (оценка величины обязательства на отчетную дату основывается на плановых (или фактических) показателях, алгоритм расчета основывается на локальном нормативном документе, предположения и допущения основываются на анализе исторических показателей)
При определении наличия на отчетную дату обязательства по выплате вознаграждения по итогам работы за год необходимо руководствоваться не только указанием на обязанность выплаты в Коллективном договоре, но и информацией за прошлые отчетные годы по факту осуществления выплат вознаграждения. Если фактически выплата вознаграждения производились на регулярной основе из года в год, и хозяйственная деятельность организации осуществляется в обычном порядке, то у работников возникают обоснованные ожидания, что Общество так же выполнит свои обязательства по вознаграждению и в текущем году.
В этом случае совокупность двух факторов: вознаграждение является правом работников по усмотрению уполномоченного лица Общества по Коллективному договору, и у работников в результате действий организации из прошлой практики сформированы обоснованные ожидания в получении вознаграждения, - может свидетельствовать о существовании на отчетную дату обязательства у Вашей Компании по выплате работникам вознаграждения по итогам работы за год.
Если принято решение руководителем о выплате вознаграждения работникам по итогам работы за год, то оно выплачивается из собственных средств организации, и отток экономических выгод является более вероятным событием, чем нет при исполнении организацией своего обязательства по выплате этого вознаграждения. Оценочное обязательство признается в учете, если его величина может быть обоснованно оценена.
Компания может закрепить в Учетной политике один из двух подходов к оценке величины обязательства:
[*]С учетом специфики своей деятельности и управления оценивать величину обязательства в соответствии с Плановыми размерами вознаграждения по итогам года, которые предусматриваются по статье бюджета доходов и расходов;
[*]Оценивать величину обязательства на каждую отчетную дату в соответствии с алгоритмом, указанным в коллективном договоре (если там приведен понятный алгоритм исчисления вознаграждения, например – «в пределах 10% чистой прибыли»), корректируя предположения и допущения в отношении неопределенных на каждую отчетную дату ключевых показателей.
Незарегистрированный пользователь: А как можно разграничить расходы общепроизводственные и общехозяйственные? Нам начальство приказало сократить управленческие расходы, а мы думаем: а может нам часть расходов перевести со счета 26 на счет 25 (у нас там учитываются выделенные производства и филиалы), да и не париться :-)
Ирина Юцковская: В настоящее время порядок классификации затрат на общепроизводственные и общехозяйственные расходы жестко не установлен на законодательном уровне. В различных отраслевых инструкциях нет императивных требований к классификации затрат.
Анализ нормативных документов по бухгалтерскому учету и отраслевых инструкций по планированию, учету затрат на производство и реализации продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) позволяет заключить, что единственным общим критерием классификации затрат по этим двум группам является связь затрат с процессом производства продукции (работ, услуг). Однако алгоритм установления связи между понесенными затратами и процессом производства не регламентируется. В условиях неопределенности предпритяие самостоятельно выбирает приемлемый алгоритм исходя из организационно-функциональных предпосылок, особенности организации производственных и технологических процессов, условий хозяйствования и требований менеджмента.
В соответствии с Планом счетов к общехозяйственным расходам относятся расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. В частности, могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание аппараты управления организацией в целом, содержание прочего общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
В соответствии с Планом счетов к общепроизводственным расходам относятся расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Классификация общехозяйственных и общепроизводственных расходов представлена в документе «Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» (утв. ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20 июля 1970 г. N АБ-21-Д):
[*]к общехозяйственным расходам относятся «затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом»; в номенклатуре этих расходов выделяются затраты в виде заработной платы аппарата управления предприятием и прочего общехозяйственного персонала
[*]к общепроизводственным расходам относятся затраты основных и вспомогательных цехов и других производственных подразделений предприятия на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы, связанные с производством продукции; в номенклатуре этих расходов выделяются затраты в виде заработной платы аппарата управления цеха и прочего цехового персонала
с той лишь разницей, что общепроизводственные расходы называются цеховыми расходами, а общехозяйственные расходы – общезаводскими расходами.
В соответствии Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно - технической продукции" (утв. Миннауки РФ 15.06.1994 N ОР-22-2-46) научным организациям и прочим организациям при выполнении работ по созданию научно-технической продукции предоставлено право выбора раздельного учета затрат по статьям "Общепроизводственные (цеховые) расходы" и "Общехозяйственные (общеинститутские) расходы". Если организации принимают решение не осуществлять такой раздельный учет затрат, то накладные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (пункт 32). Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно - технической продукции не содержат требований к составу затрат классифицируемых научными организациями как общепроизводственные расходы или как общехозяйственные расходы, за исключением единственного требования, что общехозяйственные расходы – это расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. Также методические рекомендации не содержат каких-либо указаний и требований к порядку учета и калссификации затрат на содержание аппарата управления филиалов.
В Приказе Минпромнауки РФ от 04.01.2003 N 2 "Об утверждении Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса" указывается более расширенный перечень общепроизводственных расходов. В общепроизводственные расходы включаются :
[*]оплата труда (основная и дополнительная) работников аппарата управления структурных подразделений (производств, заводов, управлений и т.д.);
[*]оплата труда технического персонала и служащих, не относящихся к управленческому персоналу;
[*]амортизация внеоборотных активов и затраты на содержание, текущий и капитальный ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения;
[*]затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство общепроизводственного характера;
[*]затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства.
[*]При этом для целей планирования в Методических положениях дано следующие определение общехозяйственных расходов:
[*]под общехозяйственными расходами понимаются затраты, обеспечивающие функционирование предприятия как целостного хозяйствующего субъекта, не связанные непосредственно с выполнением производственных функций, выполняемых в структурных подразделениях основного и вспомогательного производств
[*]к расходам на управление относятся затраты на содержание филиалов и представительств.
[*]расходы функциональных служб, выделенных в самостоятельные структурные подразделения и выполняющих работы по заказам производственных подразделений, могут относиться к затратам на обслуживание производств, т.е. в составе общепроизводственных расходов.
[*]затраты служб снабжения и сбыта относятся соответственно к общехозяйственным и коммерческим расходам.
Таким образом, в условиях неопределенности и противоречивости требований нормативных документов для отнесения затрат на содержание аппарата управления филиала к общепроизводственным или к управленческим (общехозяйственным) расходам следует руководствоваться совокупностью следующих основных критериев:
[*]Отношение филиала к производственному процессу
[*]Территориальная обособленность филиала
[*]Участие отдельных должностных лиц филиала в управлении Обществом и организации производства в целом
Незарегистрированный пользователь: Начальство распорядилось написать про «существенные ошибки» в учетной политике, а что это такое?
Ирина Юцковская: Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п.3 ПБУ 22/2010).
Аналогичные требования к определению существенности информации изложены в следующих документах, регулирующих ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности, а также определение существенности для целей аудита финансовой отчетности:
п.6.2.1. «Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономики России», одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом ИПБ 29 декабря 1997г.: «Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.»
п.5 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»: «Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности влияют на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажения, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Размер или характер статьи, или их сочетание могут быть определяющим фактором.»
п.3 Правила (Стандарта) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите», утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696: «Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.»
Данные требования четко закрепляют понятие существенной ошибки и указывают на качественный критерий при определении существенности для целей исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, – это влияние на экономические решения пользователей.
Категории пользователей отчетности различные и решения они принимают разные:
а/ кредиторы компаниии, в частности банки - прежде всего оценивают устойчивость финансового положения компаниии, т.е. смотрят, например, на показатели ликвидности. Это означает, что для удовлетворения информационных потребностей этой категории нужно отслеживать влияние ошибки именно на показатели ликвидности в заданном интервале;
б/ акционеры компании, прежде всего, заинтересованы в дивидендах. Соотвественно для них любая ошибка, влияющая на дивидендную базу будет важной, а ликвидность, напротив, совсем не важна
в/ биржевые аналитики оперируют, в основном, показателем EBITDA (Earnings Before Interest, Tax, Depreciation and Amortization) - доход до уплаты налога на прибыль, процентов и амортизации. С этой точки зрения, любая существенная ошибка в процентах, прибыли, амортизации может быть важной для этой категории пользователей в заданном интервале.
Подобные критерии свидетельствуют о том, что однозначного количественного критерия, закрепляющего уровень существенности ошибок, не существует, так как существенность той или иной ошибки необходимо рассматривать в рамках сопутствующих ей обстоятельств и величина самой ошибки при определении ее существенности имеет второстепенное значение. Кроме того, необходимо учитывать, что одна и та же ошибка в разных обстоятельствах и для разных категорий пользователей может привести к различным искажениям показателей отчетности, при которых в одном случае данная ошибка будет признана существенной, а другом несущественной.
Таким образом, при решении вопроса о существенности ошибки, руководствуясь положениями п.3 ПБУ 22/2010 и п.6.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономики России, организация должна закрепить в своей учетной политике:
- понятие существенной ошибки,
- требования по оценке влияния ошибок на показатели финансовой отчетности, на основе которых пользователи данной отчетности принимают экономические решения,
- порядок определения влияния ошибки на величину показателей финансовой отчетности,
- уровни существенности (как количественные, так и качественные) по всем показателям финансовой отчетности, на основе которых пользователи данной отчетности принимают экономические решения.
Аналогичным образом Компания решает вопросы трактовки понятия «совокупности ошибок». По нашему мнению, понятие «совокупности ошибок» определяется п.3 ПБУ 22/2010, где отражен главный критерий - влияние на экономические решения пользователей.
Как вариант, возможно рассмотреть такие критерии существенности:
Любая ошибка, которая в отдельности или в совокупности с иными, может привести к изменению финансовых показателей, наиболее важных для пользователей отчетности:
1. Размер чистых активов
2. Ликвидность - любой на выбор показатели или все вместе:
[*]Коэффициент текущей (общей) ликвидности (Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам); .
[*]Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности (Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам.
[*]Коэффициент абсолютной ликвидности (Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам) ..
3. Показатели финансовой устойчивости - любой на выбор, например:
[*]Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Отношение собственного капитала к оборотным активам).
[*]Коэффициент маневренности собственного капитала (Отношение собственных оборотных средств к источникам собственных средств).
4. Показатели экономической эффективности: чистая прибыль, рентабельность по любому варианту, EBITDA
Пользователь ugaik-bookkeeper: ВОПРОС: наше предприятие выдает ипотечные займы, на балансе имеются финансовые вложения (займы выданные нашей организацией и кредиты выкупленные у банков). В основном по ним имеются закладные обеспечивающие залог по выданным ипотечным кредитам и займам.
1. Как создавать резерв по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета, по тем заемщикам, которые имеют просроченную задолженность? Учитывать ли наличие закладной?
2. Возможно ли включать в резерв по сомнительным долгам заемщиков если заложенное имущество оценено на момент выдачи закладной, а в периоде составления отчетности эта сумма меньше задолженности заемщика.
Ирина Юцковская: 1. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (Приказ Минфина № 186н от 24.12.2010). Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.
В бухгалтерской отчетности организации величина дебиторской задолженности указывается за вычетом резерва по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным долгам является оценочным значением, и порядок его учета регулируется Приказом Минфина от 06.10.2008 N 106н (ПБУ 21/2008).
2. Переоценка имущества, полученного в залог, и учитываемого за забалансовых счетах, не предусматривается правилами бухгалтерского учета. Но такое обстоятельство, как превышение суммы дебиторской задолженности над суммой залога, должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Незарегистрированный пользователь: Мы, наверное, скоро будем спорить с налоговой инспекцией по поводу «экономической оправданности затрать». А какие претензии может предъявить инспектор?
Ирина Юцковская: Согласно Налоговому Кодексу РФ (ст.252 НК РФ):
[*]Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
[*]Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
[*]Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
[*]Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом понятие «экономическая оправданность затрат» не дано ни в одном акте действующего законодательства Российской Федерации. Законодательство о налогах и сборах также не содержит никаких разъяснений данного понятия для целей налогообложения.
[I]Экономическая оправданность затрат является оценочной категорией, что изначально говорит об определенных налоговых рисках при установлении критериев оправданности или неоправданности тех или иных расходов и является основной причиной споров с налоговыми органами[/I].
Претензии к экономической оправданности затрат, как показывает практика, предъявляются налоговыми органами в следующих случаях:
[*]когда необоснованной признается цель таких затрат. Затраты, не имеющие конкретной деловой (коммерческой) цели, необоснованны;
[*]необоснованность возникает, если расходы не связаны с предпринимательской деятельностью, направленной на получение дохода;
[*]необоснованность возникает, если расходы понесены в пользу третьих лиц;
[*]необоснованным признается их завышенный размер - соразмерность с рыночными ценами на идентичные товары, работы, услуги ("количественные" претензии к расходам);
[*]неоправданность возникает по причине несоразмерности таких затрат остальным расходам и доходам компании (оценочный критерий разумности), а также расходам близким по специфике деятельности компаний;
[*]неоправданность возникает по причине отсутствия экономической эффективности затрат, от финансовых результатов деятельности налогоплательщика;
[*]необоснованность возникает в силу оценки рациональности тех или иных затрат;
[*]необоснованность наступает в связи с наличием подразделений компании, решающих аналогичные задачи (услуги дублируют обязанности работников компании);
[*]необоснованность признается без учета обычаев делового оборота (правил поведения, сложившихся и широко применяемых в какой-либо области предпринимательской деятельности);
[*]другие дополнительные оценочные критерии.
По мнению налоговых органов, признаки экономической оправданности расходов не ограничены. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» также содержит избыточное количество оценочных и расплывчатых терминов (действительный экономический смысл хозяйственной операции; разумные экономические или иные причины; деловая цель и др.), что существенно повышает налоговые риски компаний.
Пользователь Бухгалтер 007: Подскажите пожалуйста как учитываются расходы на сертификацию продукции единовременно или равномерно? в течении какого срока? Чем следует руководствоваться при классификации расходов?
Ирина Юцковская: Приказом Минфина № 186н изменен п. 65 Приказа 34н. В новой редакции он звучит следующим образом: «Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида».
В действующем в настоящее время бухгалтерском законодательстве о расходах будущих периодов по-прежнему говорится в Положениях по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) и "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008). При классификации расходов на сертификацию необходимо руководствоваться следующим:
[*]Произведена оплата сертификации, при этом услуги по сертификации оказаны – это текущие расходы;
[*]Оплата произведена, но услуги еще не оказаны и у контрагента есть обязанность вернуть организации денежные средства при досрочном расторжении договора – это авансы выданные.
Начать дискуссию