Бухгалтерия

Страсти по дебиторке

Любая столичная фирма работает с банками, подотчетными лицами, бюджетом и множеством контрагентов. Поэтому у компании постоянно есть дебиторская и кредиторская задолженности. Бухгалтер должен правильно погасить или списать сумму долга. Именно эти вопросы были рассмотрены на недавнем семинаре.

Любая столичная фирма работает с банками, подотчетными лицами, бюджетом и множеством контрагентов. Поэтому у компании постоянно есть дебиторская и кредиторская задолженности. Бухгалтер должен правильно погасить или списать сумму долга. Именно эти вопросы были рассмотрены на недавнем семинаре.

Людмила Хабарова, профессор и главный редактор журнала «Бухгалтерский бюллетень», указала, что тема дебиторской и кредиторской задолженностей сложна и актуальна для каждой компании. Дело в том, что не существует отдельного документа, который регламентирует порядок учета задолженности. Счетный работник, рассматривая вопросы долга, должен использовать в работе практически все ПБУ, потому что дебиторка и кредиторка связаны с каждой хозяйственной операцией. При погашении задолженности бухгалтер сталкивается с различными спорными вопросами. Например, переуступкой права требования или порядком определения и списания безнадежных долгов. Причем как с кредиторской, так и дебиторской стороны. Это наиболее спорные вопросы в бухгалтерском и налоговом учете.

Переуступка прав требования

Организация может переуступить долг по договору цессии. Это один из способов погашения дебиторской задолженности. Цессия – соглашение, по которому кредитор (цедент) передает право требования долга новому кредитору (цессионарию). Согласие должника для заключения такой сделки не нужно (ст. 382 ГК). Договор цессии регулируется главой 24 Гражданского кодекса.

В бухгалтерском учете отражать переуступку права требования счетному работнику необходимо следующим образом. Допустим, компания отгрузила товар, но деньги ей не заплатили. Появилась база для переуступки. На дату заключения договора фирма закрывает дебиторку, возникает обязательство по уплате НДС независимо от поступления денег по этому соглашению. Дело в том, что в Налоговом кодексе моментом появления НДС при реализации товаров (работ, услуг) признается списание дебиторской задолженности (п. 5 ст. 167 НК). Это происходит, если у компании учетная политика «по оплате». Бухгалтер включает в базу по НДС сумму отложенного налога по этой дебиторке. Фирма, работающая «по отгрузке», перечисляет налог еще в момент поставки.

Поскольку никто долги дороже продать не сможет, то при расчете налога на прибыль речь всегда идет о признании убытка. Продавец, рассчитывающий доходы и расходы по методу начисления, учитывает убыток по результатам реализации дебиторки (ст. 279 НК). Если фирма продает задолженность своего контрагента по ее фактической стоимости, то в этом случае в ее доходах и расходах будет одинаковая сумма. Но как правило, продажная цена товаров ниже фактической, поэтому появляется убыток. В этом случае бухгалтер может признать 50 процентов отрицательной разницы в составе внереализационных расходов на дату договора цессии, остальные 50 процентов – через 45 дней со дня уступки.

Кстати, только владелец долга может учесть убыток от его продажи в целях снижения базы по налогу на прибыль. Если фирма перепродает чужую дебиторку, то она оказывает финансовую услугу. В главе 25 Налогового кодекса законодатели не предусмотрели особый порядок учета отрицательной разницы при реализации чужой дебиторки. Таким образом, если компания продаст долг с превышением, то эта положительная разница попадет в базу по налогу на прибыль как доход. В то время как отрицательная разница никак не повлияет на расчет налога.

Фирма, которая купила долговое обязательство, создала финансовое вложение (п. 3 ПБУ 19/02). При этом у неe не возникает входной НДС. Но продавец перечислит налог на добавленную стоимость в бюджет после того, как должник заплатит. Продавец начислит НДС с разницы между номинальной суммой обязательства и покупной стоимостью, если он заплатил за долг, меньше чем истребовал с дебитора. Кроме того, положительная разница между суммой покупки обязательства и его фактической стоимостью станет доходом для целей налогообложения прибыли.

Инвентаризация и списание

При проведении инвентаризации бухгалтер должен руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина от 13 июня 1995 г. № 49). Руководитель компании назначает инвентаризационную комиссию, которая проводит сверки расчетов с поставщиками, покупателями, банками, бюджетом, работниками и другими дебиторами и кредиторами. Такая проверка необходима для подтверждения обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета (п. 3.44 Методических указаний). Если у фирмы есть задолженности с истекшим сроком исковой давности, то во время проверки их нужно выявить. Дело в том, что их сумма увеличивает капитал и чистые активы, а это искажает данные для расчета дивидендов.

По результатам ревизии расчетов бухгалтер заполняет акт по форме ИНВ-17 (приложение № 16 к приказу Минфина от 13 июня 1995 г. № 49). В этой ведомости счетный работник указывает, на каких счетах бухучета отражены суммы дебиторки и кредиторки, отдельно выделяет подтвержденную и неподтвержденную задолженности, а также долги с истекшим сроком исковой давности.

Если бухгалтер обнаружит просроченные долги, то нужно начинать работу по их списанию. Такой убыток признается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК). Бухгалтер может это сделать двумя способами: за счет резерва по сомнительным долгам или за счет финансового результата.

В бухучете создание резерва предусмотрено пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности (приказ Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н). В документе указано, что фирма создает резерв под сомнительную дебиторскую задолженность. Ведущая семинара напомнила, что на 31 декабря бухгалтер должен его сформировать в обязательном порядке, а определять резерв на конец каждого квартала он будет, если это установлено в учетной политике.

Бухгалтер может списать только безнадежную дебиторку. Таковой считается просроченная задолженность или та, которую взыскать невозможно (ст. 266 НК). Подмосковные инспекторы указали, что течение срока исковой давности, который равен трем годам, прерывается в тот момент, когда стороной был подан иск в суд. То есть если фирма обратится в суд в целях признания контрагента должником, то годы будут отсчитываться заново (письмо УФНС по МО от 24 марта 2005 г. № 22-22/2831). Получив положительное решение суда, организация направляет запрос в службу судебных приставов, чтобы они отыскали имущество дебитора. Если чиновники его не найдут, то исполнение будет приостановлено. Но это не значит, что сумму долга можно списать, поскольку фирма может обратиться к приставам повторно в течение шести месяцев (ст. 26 и ст. 14 закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ).

Фирма может «схитрить» и переждать три года, не подавая повторного запроса приставам, чтобы по истечении этого времени спокойно уменьшить базу по налогу на прибыль. Однако дебиторка, невзысканная в связи с пропуском срока очередного обращения, не уменьшит базу по налогу на прибыль. Пока кредитор может обращаться к приставам, налоговая не признает долг безнадежным.

Исполнительное производство может длиться «до бесконечности» или до ликвидации дебитора. После этого долг нельзя будет взыскать (ст. 419 ГК). Но кредитор должен еще подтвердить ликвидацию. Для этого кредитор должен получить письмо от налоговой инспекции, на учете в которой состоял дебитор, подтверждающее запись о его ликвидации в Едином государственном реестре юридических лиц (письмо МНС от 15 сентября 2004 г. № 02-510/53). Также счетный работник может уменьшить налоговую базу на сумму долга, по определению суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства должника, которое погасит обязательство.

За счет финансового результата учетный специалист спишет безнадежный долг, если сумма задолженности превысит резерв по сомнительным долгам или если этот резерв не создавался по итогам прошлого отчетного периода. В целях налогового учета бухгалтер не может списать в составе внереализационных расходов сумму безнадежного долга, превышающую 10 процентов от выручки того отчетного периода, по которому он формирует налоговую базу.

Кстати, если бухгалтер все-таки списал задолженность в убыток, то это не значит, что долг ликвидирован. Он должен отнести сумму дебиторки на забалансовый счет 007 и хранить ее там в течение пяти лет. Этот срок необходим в том случае, если до истечения пяти лет у дебитора изменится имущественное положение и появится возможность заплатить долг (п. 77 приказа Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н). Правда, в некоторых случаях в отражении задолженности за балансом нет смысла. Например, банк с отозванной лицензией уже никогда не вернет фирме долги. Поэтому лучше всего отправлять на счет 007 те дебиторки, которые более или менее вероятно вернуть.

Редакция благодарит за помощь в подготовке материала организатора семинара – журнал «Бухгалтерский бюллетень» (www.bb-journal.ru)

Справочно

Основные понятия

Дебиторская задолженность – это денежная сумма, которую фирме должны контрагенты после того, как она оказала им услуги или реализовала товары. Если же компания не заплатила поставщикам, не начислила зарплату или не вернула займ, то у нее образуется кредиторская задолженность.

Дебиторка и кредиторка возникают у фирмы при расчетах с покупателями и поставщиками, с работниками и подотчетниками, с бюджетом и внебюджетными фондами, по займам и кредитам. Момент, когда возникает задолженность, определен Минфином в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности, которое утверждено приказом от 29 июля 1998 г. № 34н. Кроме того, в этом документе указано, при каких обстоятельствах бухгалтер должен признать в качестве дебиторки или кредиторки штрафы, пени и неустойки за неисполнение договоров поставки (п. 76 Положения). Также в Положении установлен порядок списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Г-жа Хабарова заметила, что эта позиция прописана только в данном документе и больше нигде не упоминается.

Анна АНДРЮЩЕНКО

Начать дискуссию

За год количество занятых увеличилось до 74 млн человек

В мае 100 тысяч человек нашли работу, общее число трудоустроенных выросло до 74,1 млн.

Госзакупки у малого и среднего бизнеса превысили 4 трлн рублей

Компании с государственным участием обращаются к МСП-поставщикам за услугами по страхованию и финансовому посредничеству.

Ведение бизнеса

Больше 8 тысяч проектов запустили в рамках программы «Мама-предприниматель»

Мамы несовершеннолетних детей могут пройти тренинги и получить грант в 100 тысяч рублей на открытие собственного бизнеса.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Курортный сбор

Туристический налог не войдет в состав ЕНП

С 2025 года вводят новый налог – туристический. Его будут платить отели. Уплата будет идти на отдельный КБК.

Отчетность

Компании могут обязать публиковать нефинансовую отчетность

Мосбиржа хочет обязать эмитентов раскрывать нефинансовую отчетность, при этом для таких данных не будут устанавливать специальный формат.

К процедуре внесудебного банкротства стали обращаться в пять раз чаще

За полгода россияне начали больше 25 тысяч процедур внесудебного банкротства, из них 60% заявлений приходится на пенсионеров и получателей пособий.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Инвестиции

Какая ЗП нужна, чтобы взять ипотеку? Недвижка не падает, обвал акций, доллар, IPO, дивиденды, облигации и другие новости. Воскресный инвестдайджест

Можете выкидывать калькуляторы, они бесполезны. Теперь чтобы взять ипотеку без льгот, нужно иметь зарплату выше средней по региону в 3–4 раза. Грустно? А ведь это ещё не всё. На рынке произошёл очередной обвал, доллар не хочет расти, везде пессимизм кроме оптимизма у тапателей хомяков.

Какая ЗП нужна, чтобы взять ипотеку? Недвижка не падает, обвал акций, доллар, IPO, дивиденды, облигации и другие новости. Воскресный инвестдайджест
Налог на прибыль

Снижение налога на прибыль при закрытии дочерних организаций. Советы из практики

Эта статья будет полезна владельцам бизнеса, финансовым директорам и бухгалтерам, занимающимся налоговым планированием. В статье рассматриваются практические методы снижения налогового бремени, связанные с передачей имущества дочерней организации компании-учредителю.

Снижение налога на прибыль при закрытии дочерних организаций. Советы из практики

470 тысяч женщин оформили пособие по беременности

Минимальный размер пособия в 2024 году составляет больше 88 тысяч рублей.

По долгам участников СВО приостановили 760 тысяч исполнительных производств

Участникам СВО и их семьям также оказывают бесплатную юридическую помощь и предоставляют иные меры социальной поддержки.

НДФЛ

Работодатель не удерживает НДФЛ с возмещенных сотруднику расходов при переезде за границу

Компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, не облагаются НДФЛ и взносами.

В Московской области число представителей малого и среднего бизнеса выросло на 5%

Показатель роста предпринимательской активности в Подмосковье оказался выше среднего по стране. В сфере малого и среднего бизнеса работает больше 128 тысяч компаний и 297 тысяч ИП.

Налоговые штрафы

Отложенную переплату будут учитывать при начислении штрафов за налоговые долги

За неуплату налога из-за занижения налоговой базы положен штраф 20%. Его не будет, если на ЕНС все время было положительное сальдо. Теперь будут учитывать не только сальдо ЕНС, но и зарезервированные суммы.

Акцизы

Акцизы на алкоголь каждый год будут расти на уровень инфляции

На спирт будет установлена нулевая ставка акциза, если продукция из этанола продается аптекам или для производства парфюмерии, бытовой химии и красок.

Инвестиции

Рынок падает. Пополнил брокерский счёт на 300 000 в июле. Что купил? Часть 1

Продолжаю ежемесячное инвестирование, в июле удалось пополнить брокерский счёт на рекордные 300 000 рублей, а значит можно провести традиционный анпакинг покупок на бирже. Продолжаются распродажи в отделе акций и облигаций, дополнительные скидки дарит дивидендный сезон, так что удалось приобрести много интересного.

Рынок падает. Пополнил брокерский счёт на 300 000 в июле. Что купил? Часть 1

Налог на сахар и пустой дом, загадочная история в финансовом обзоре

Налоговые события в России и мире

Налоговая реформа еще не начала действовать, а у бухгалтеров уже есть вопросы к ФНС про НДС для упрощенцев. 😡«Ночной бухгалтер» № 1723

У бухгалтеров, что называется, наболело. Они хотят получить ответы на вопросы, которые возникли в ходе принятия поправок в НК на 2025 год. Вопросов много, они могут стать большой проблемой для бизнеса в следующем году. Предполагаем, что вместо принятия продуманной редакции кодекса будут снова многочисленные письма и разъяснения.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
ЕАЭС

Какую отчетность нужно сдавать ИП на УСН при работе с контрагентом из ЕАЭС

Если ИП начал импортировать товар из любой страны ЕАЭС, то ему придется сдавать особую отчетность. Рассказываем, что должен сдать ИП и какие налоги ему нужно уплатить.

Какую отчетность нужно сдавать ИП на УСН при работе с контрагентом из ЕАЭС

Разбираемся, как заполнить ЕФС-1, проходить проверки, оформлять и оплачивать сверхурочную работу бухгалтера и получать налоговые уведомления через Госуслуги

Новый дайджест подписки Клерк.Плюс! 

Разбираемся, как заполнить ЕФС-1, проходить проверки, оформлять и оплачивать сверхурочную работу бухгалтера и получать налоговые уведомления через Госуслуги

Интересные материалы

Что сдавать ИП и организациям за второй квартал 2024 (полугодие): обзор для всех режимов налогообложения

Что и когда сдавать во втором квартале 2024 года ИП с работниками и без на УСН, ОСНО, ЕСХН и ПСН, а также организациям на ОСНО, УСН и ЕСХН. Мы объединили в обзоре информацию о сроках и формах отчетов (ссылки на бланки и инструкции по заполнению тоже найдете здесь).