Налоговые санкции в бухучете: правила, проводки и новшества 2026 года

Ключевой момент — какой именно налог или взнос нарушен. От этого зависит счет, куда относится сумма.

• Налог на прибыль, УСН («Доходы минус расходы»), ЕСХН. Санкции относят на счет 99 «Прибыли и убытки». Эти налоги напрямую влияют на финансовый результат, поэтому и санкции проходят через счет, который его показывает.

• Остальные налоги (НДС, налог на имущество, транспортный, земельный и т. п.) — на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.02 «Прочие расходы»).

• Страховые взносы. Суммы штрафов и пеней тоже учитывают на субсчете 91.02, но в кредитовой части используют счет 69 с соответствующим субсчетом (например, 69.11 — взносы на травматизм).

Момент признания. Начисление отражают в учете на дату, когда компания узнала о санкции. Такой датой считают:

• дату вступления в силу решения по итогам проверки;

• дату получения требования об уплате;

• дату акта сверки, где отражена сумма санкций;

• либо дату самостоятельного расчета (если организация сама выявила нарушение и рассчитала пени).

Суммы налоговых санкций не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК). Из‑за этого в учете возникает постоянная разница. Если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ей нужно отразить постоянный налоговый расход (ПНР).

Расчет ПНР: постоянная разница × ставка налога на прибыль.

Проводка: Дт 99 Кт 68 (на сумму ПНР).

Уточнение: ПНР отражают именно в том отчетном периоде, когда признали санкции в бухгалтерском учете. Если в одном периоде признали несколько санкций, постоянные разницы по ним суммируют для расчета ПНР.

С этой даты при наличии смягчающих обстоятельств налоговый штраф можно уменьшить не менее чем в 2 раза, но не более чем в 10 раз (п. 3 ст. 114 НК, изменения внесены законом от 28.11.2025 № 425‑ФЗ).

ФНС подготовила проект приказа, который систематизирует подход: закреплен перечень из шести групп смягчающих обстоятельств:

1. Незначительность нарушения.

2. Незначительная степень вины.

3. Добровольное прекращение противоправного поведения.

4. Несущественный вред или его устранение.

5. Тяжелое имущественное положение.

6. Положительные характеристики налогоплательщика (добросовестность, отсутствие прошлых нарушений и т. д.).

Шкала снижения: каждое дополнительное обстоятельство дает прибавку в два раза к снижению (1 обстоятельство — в 2 раза, 2 — в 4 раза и т. д., максимум — в 10 раз).

Также установлены минимальные пороги после снижения:

• 1 000 руб. — для граждан;

• 3 000 руб. — для ИП, НКО и субъектов МСП;

• 10 000 руб. — для иных организаций.

Важное условие: все обстоятельства нужно документально подтвердить (справки, расчеты, письма, выписки и т. п.). Без подтверждающих документов ФНС вправе отказать в снижении штрафа.

При работе с единым налоговым счетом важно правильно использовать субсчета. Для отражения совокупной обязанности по санкциям целесообразно открывать отдельный субсчет к счету 68, например 68.90 «Единый налоговый счет».

Записывать санкции на старые субсчета (68.02, 68.04 и т. п.) уже нельзя: это ведет к ошибкам в анализе и проблемам при сверке с ФНС.

Практический нюанс: если организация сначала перечисляет деньги на ЕНС, а затем происходит автоматический зачет по обязательствам, то в учете это отражают двумя проводками:

1. Дт 68.90 Кт 51 — перечисление на ЕНС.

2. Зачет происходит на стороне ФНС; в бухучете отдельной проводки на зачет обычно не делают, так как обязанность уже учтена на 68.90.

• Закрепите подход в учетной политике. Четко пропишите, как в вашей компании отражаются налоговые санкции (какие субсчета используются, какой документ считается основанием, как ведется аналитика). Это снизит риск разночтений при проверках.

• Ведите аналитику. Разделяйте разные виды санкций (штрафы, пени) и привязывайте их к конкретным решениям ФНС, актам проверок или расчетам. Удобно вести отдельный реестр с колонками: «Вид санкции», «Основание», «Сумма», «Дата признания», «Документ‑основание».

• Следите за документами. Основанием для проводки служит официальный документ от контролирующего органа (решение, требование, акт сверки) либо внутренний расчет (с приложением формул и исходных данных).

• Контролируйте сроки. Если планируете заявлять смягчающие обстоятельства, подайте ходатайство до вступления решения в силу или сразу после получения акта — так выше шанс, что ФНС учтет доводы.