НДС при экспорте отслужившего имущества

Если на экспорт реализовано оплаченное авансом в валюте основное средство, самортизированное полностью, то при его вывозе с территории РФ у бухгалтера часто возникают вопросы: что делать с НДС в данной ситуации, подлежит ли восстановлению сумма налога? Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Вероника Сергеева и Ольга Монако.
1,8 тыс. 31
НДС при экспорте отслужившего имущества
Вероника Сергеева и Ольга Монако, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Организация реализовала полностью самортизированное основное средство (1966 год выпуска) иностранному покупателю. Оплата (2 000 евро) произведена авансом и поступила 20.12.2012. Основное средство отгружено 10.01.2013. Каков порядок обложения НДС при вывозе основного средства, бывшего в употреблении, с территории РФ в режиме экспорта? Необходимо ли восстановление НДС при экспорте основного средства, если основное средство полностью самортизировано?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация объекта ОС на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС. Налоговая база при реализации объекта ОС определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации ОС реализуется в режиме экспорта с применением налоговой ставки 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ(пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Указанные документы представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 дней считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт в налоговые органы представляются:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы РФ;

2) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Заметим, что с 1 октября 2011 года из этого пакета исключены документы, подтверждающие получение оплаты за экспортируемые товары (ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"). То есть теперь не надо предоставлять выписку банка для подтверждения нулевой ставки.

Момент определения налоговой базы зависит от того, собран или нет пакет документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0%.

1. Если организация соберет документы в течение 180 календарных дней считая с даты оформления таможенной процедуры экспорта, то моментом определения налоговой базы является последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ). В этом случае применяется налоговая ставка 0%.

Пакет подтверждающих документов представляется налогоплательщиком для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с налоговой декларацией (п. 10 ст. 165 НК РФ) до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), в котором был собран необходимый пакет документов (п. 5 ст. 174 НК РФ) (письма Минфина России от 17.04.2012 N 03-07-08/108, от 16.02.2012 N 03-07-08/41).

2. Если же документы за 180 календарных дней после таможенного оформления документы собрать не удастся, то моментом начисления НДС является дата отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю (второй абзац п. 9 ст. 167 НК РФ).

В такой ситуации необходимо подать уточненную декларацию за период, в котором была отгрузка, и заплатить НДС в бюджет (исходя из ставки налога, по которой отгруженные товары облагаются в России), а также пени. Если впоследствии все необходимые документы будут собраны и представлены в налоговую инспекцию, то уплаченный НДС можно будет вернуть в течение трех лет в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.ст. 176 и 176.1 НК РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ с 1 октября 2011 года при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ. При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). Напомним, что до 1 октября 2011 года выручка пересчитывалась в рубли по курсу на дату оплаты.

При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению по нулевой ставке, счета-фактуры не выставляются (письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39, от 20.04.2007 N 03-07-08/88), так как в соответствии с четвертым абзацем п. 1 ст. 154 НК РФ суммы предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, не включаются в налоговую базу.

Принять к вычету "входной" НДС экспортер в общем случае имеет право на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ). Однако в рассматриваемой ситуации НДС, уплаченный поставщику при приобретении ОС, уже принят организацией к вычету.

С 1 октября 2011 года сумма НДС по экспортируемым товарам, в том числе основным средствам, подлежит восстановлению в размере, ранее принятом к вычету, в периоде отгрузки этих товаров иностранному покупателю (пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 01.06.2012 N 03-07-15/56, от 31.01.2012 N 03-07-15/10, ФНС России от 23.12.2011 N ЕД-2-3/991@).

Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), облагаемая по ставке 0%.

Восстановленные суммы НДС (в момент отгрузки на экспорт) можно опять предъявить к вычету (после сбора пакета документов) (смотрите письма Минфина России от 06.12.2011 N 03-07-08/343, от 06.07.2012 N 03-07-08/172, от 27.06.2012 N 03-07-08/163, от 06.04.2012 N 03-03-06/1/185).

До вступления в силу пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ при осуществлении налогоплательщиками операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, нормами НК РФ не было предусмотрено восстановление сумм налога по основным средствам и (или) нематериальным активам, ранее правомерно принятым к вычету, в случае дальнейшего использования этих основных средств (нематериальных активов) при совершении операций, облагаемых налогом по нулевой ставке. При этом не имело значения, использовались ли основные средства и нематериальные активы полностью или частично для осуществления "нулевых" операций (письмо ФНС России от 15.09.2011 N ЕД-4-3/15009).

Поскольку данная норма вступила в силу с 1 октября 2011 г., то согласно многочисленным разъяснениям Минфина России требование о восстановлении НДС распространяется на объекты основных средств, которые приняты на учет и введены в эксплуатацию после 1 октября 2011 г. (смотрите, например, письмо Минфина России от 19.04.2012 N 03-07-08/115).

Таким образом, если организация продает на экспорт купленное 1 октября 2011 года или позже основное средство, то она будет ориентироваться на этот порядок определения суммы НДС, которую надо восстановить.

Если объект был приобретен и поставлен на учет как основное средство до 1 октября 2011 г., а после указанной даты был использован для реализации на экспорт, восстанавливать налог в периоде отгрузки товаров налогоплательщик не обязан. Аналогичные выводы содержат письма ФНС России от 23.12.2011 N ЕД-2-3/991@, Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/10.

Вместе с тем учитывая, что до введения нормы пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ официальные органы требовали восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, исходя из остаточной стоимости основного средства (смотрите, например, письмо Минфина России от 25.10.2010 N 03-07-08/301), подобные претензии могут повториться. Однако в рассматриваемой ситуации остаточная стоимость реализуемого на экспорт основного средства по данным бухгалтерского учета равна нулю, соответственно, сумма НДС, подлежащая восстановлению, также будет равна нулю, поэтому причин для беспокойства нет.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Начать дискуссию

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Лучшие спикеры, новый каждый день
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
2
35

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

28
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
21
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Селлеры нарастили продажи на Ozon в 2,5 раза

Заметнее всего нарастили обороты предприниматели Дальневосточного федерального округа, которые торгуют на маркетплейсе Ozon. Они стали продавать почти в 5 раз больше товаров.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Интересные материалы

Бесплатно с Взносы на травматизм

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец

Работодатели обязаны уплачивать страховые взносы за своих сотрудников. Тарифы по взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний различаются в зависимости от класса профриска и составляют от 0,2% до 8,5%.

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец