Учет и налогообложение операций по страхованию работников

А. В. Луговой,
финансовый директор ООО "Компания Вита-трейд"

Журнал "Бухгалтерский учёт" № 12 2003 г.

Согласно ст. 2 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (ред. от 25.04.02) страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий). В соответствии с действующим законодательством различают обязательное страхование, осуществляемое в силу закона, и добровольное. В любом случае страховое правоотношение возникает из договора, заключаемого между страховщиком и страхователем. Одним из объектов добровольного страхования являются имущественные интересы, связанные с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица (личное страхование).

Определение договора личного страхования дано ст. 934 ГК РФ, согласно которой по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая). К числу основных видов личного страхования можно отнести: страхование жизни, страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование. Любым из этих договоров предусмотрены выплаты застрахованному лицу при наступлении страхового случая.

В соответствии со ст. 5 указанного закона организациям разрешено заключать договоры страхования (например, добровольного личного страхования) в пользу своих работников.

Бухгалтерский учет операций по добровольному страхованию работников организации

В зависимости от вида заключенных договоров добровольного страхования работников, по которым организация выступает в качестве страхователя, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначены счета:

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 4 "Расчеты по негосударственному пенсионному страхованию" – в части взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" – в части взносов по договору добровольного медицинского страхования.

При этом суммы уплаченных страховых взносов принимаются к бухгалтерскому учету в составе организации (по обычным видам деятельности либо внереализационным в зависимости от условий заключенных договоров) в полном размере, независимо от того, превышают ли они установленный законодательством лимит для целей исчисления налога на прибыль или нет.

Расходы организации в виде уплаченных страховых взносов для целей бухгалтерского учета признаются расходами по обычным видам деятельности. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по негосударственному пенсионному обеспечению признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены денежные средства на оплату пенсионных взносов. Если страховые взносы по договору негосударственного пенсионного страхования уплачиваются единовременно при заключении договора, то для целей налогообложения прибыли в качестве расходов они признаются равномерно в течение срока действия договора.

Пример 1. В 2002 г. торговая организация заключила договоры негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного медицинского страхования в пользу 5 сотрудников. Сумма начисленной заработной платы составляет: ситуация 1 – 260000 руб.; ситуация 2 – 200000 руб. Ежемесячная сумма страховых взносов, перечисляемая по договору дополнительного пенсионного обеспечения, составляет 3000 руб. (за год 36000 руб.). Страховые взносы по договору медицинского страхования уплачены разовым платежом в размере 12000 руб. Срок действия договора медицинского страхования 1 год. Произведенное страхование работников предусмотрено заключенными трудовыми договорами.

Поскольку срок действия договора добровольного медицинского страхования – 1 год, недопустимо единовременное включение сумм уплаченных страховых взносов в состав расходов организации. Поэтому указанные расходы первоначально должны быть приняты к бухгалтерскому учету как расходы будущих периодов, а в дальнейшем подлежат равномерному (в течение года) списанию на счета учета затрат. В состав расходов организации ежемесячно должна включаться сумма в размере 2500 руб.

Поскольку в ситуации 2 сумма страховых взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения – 30000 руб. – превышает размер, исчисленный исходя из установленного норматива 24000 руб. (200000 руб. · 12 %), то ЕСН исчисляется с суммы, не превышающей 24000 руб. Если добровольное медицинское страхование осуществляется в пользу родных и близких работников организации, то в этом случае уплаченные страховые взносы не могут быть признаны расходами по обычным видам деятельности организации и соответственно не должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов". Указанные суммы в полном объеме подлежат отражению на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

В нашем примере в части страхования работников по договору добровольного медицинского страхования бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом (см. табл. 2).

Таблица 1

БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ РАСЧЕТОВ ПО ДОГОВОРАМ ДОБРОВОЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ
(без учета других операций)

Содержание
хозяйственных операций

Сумма, руб.

Корреспондирующие счета

Д-т

К-т

Начислена оплата труда работникам организации:

ситуация 1

ситуация 2

260000

200000

44

44

70

70

Начислены страховые взносы по договорам:

негосударственного пенсионного
обеспечения (ежемесячно в течение
года)

добровольного медицинского
страхования

2500

12000

44

97

69-4

76-1

Перечислено страховщикам по
договорам:

негосударственного пенсионного
обеспечения (ежемесячно в течение
года)

добровольного медицинского
страхования (единовременно)

2500

12000

69-4

76-1

51

51

Ежемесячно в течение действия срока договора добровольного медицинского страхования

1000

44

97

Начислен ЕСН с сумм страховых
взносов, уплаченных по договору
негосударственного пенсионного
обеспечения:

ситуация 1 (30000 руб. · 35,6 %)

ситуация 2 (24000 руб. · 35,6 %)



10680

8544



44

44



69

69

Перечислен ЕСН:

ситуация 1

ситуация 2

 

10680

8544

 

69

69

 

51

51

Начислен НДФЛ с сумм страховых взносов по договору негосударственного
пенсионного обеспечения
(30000 руб. – 5 чел. · 2000 руб.) · 13 %

2600

70

68-4

Перечислен НДФЛ

2600

68-4

51

Таблица 2

Содержание
хозяйственных операций

Сумма, руб.

Корреспондирующие счета

Д-т

К-т

Перечислено страховой организации

12000

76-1

51

Страховые взносы включены в
состав внереализационных расходов
организации

12000

91-2

76-1

 

Рассмотрим вопросы, связанные с налогообложением страховых взносов, уплачиваемых работодателями в пользу своих работников.

Налогообложение операций, связанных со страхованием работников

Налог на прибыль организаций. В соответствии с действующим налоговым законодательством (п. 16 ст. 255 НК РФ) в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитываются суммы страховых взносов, перечисляемых работодателями в пользу своих сотрудников по следующим договорам добровольного страхования:

  • долгосрочного страхования жизни;
  • пенсионного страхования, негосударственного пенсионного обеспечения;
  • добровольного личного страхования работников;
  • добровольного личного страхования исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

1. Договор долгосрочного страхования жизни. Страховые взносы по этому договору включаются в расходы для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 12 % суммы расходов на оплату труда, в случае:

  • если в трудовом договоре, заключенном с работником, в пользу которого уплачиваются страховые взносы по договору долгосрочного страхования жизни, предусмотрены указанный вид и условия страхования;
  • наличия у страховой организации лицензии на право осуществления соответствующих видов деятельности в Российской Федерации;
  • заключения договора на срок не менее пяти лет, в течение которых страховые выплаты в пользу застрахованного лица не производятся (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица).

Пример 2. В апреле 2003 г. администрация организации приняла решение о страховании сотрудников. Сумма страховых взносов, определенная в договоре и подлежащая перечислению страховой организации, составляет 30000 руб. Размер заработной платы, начисленной работникам организации, составляет:

ситуация 1 – 260000 руб.;

ситуация 2 – 200000 руб.

В соответствии с установленным предельным нормативом в состав расходов на оплату труда, принимаемых для целей налогообложения, должна быть включена сумма, не превышающая:

ситуация 1 – 31200 руб. (260000 руб. · 12 %);

ситуация 2 – 24000 руб. (200000 руб. · 12 %).

Таким образом, организация имеет право учесть для целей налогообложения сумму уплаченных страховых взносов в следующем размере:

ситуация 1 – 30000 руб., т.е. в полном объеме;

ситуация 2 – 24000 руб., поскольку размер страховых взносов, перечисленный по договору страхования (30000 руб.), превышает размер, исчисленный исходя из требований налогового законодательства (24000 руб.).

При определении предельного размера страховых выплат по договору долгосрочного страхования жизни, равно как и других договоров добровольного страхования, необходимо учитывать, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 25 "налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС Росии от 20.12.02 № БГ-3-02/729, расходы на оплату труда учитываются для целей налогообложения прибыли только в том случае, если выплаты, производимые работникам организации, предусмотрены нормами коллективного договора, правилами внутреннего трудового распорядка организации, положениями о премировании и (или) другими локальными нормативными актами, принятыми организацией, и отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.

Другими словами, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные коллективным договором и (или) иными локальными нормативными актами, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.

Пример 3. В апреле 2003 г. организация заключила договор долгосрочного страхования сотрудников. Сумма уплаченных страховых взносов – 30000 руб. Расходы на оплату труда составили 260000 руб., в том числе: должностные оклады – 230000 руб.; начисленные премии – 30000 руб. При этом:

ситуация 1 – трудовыми договорами, заключенными с сотрудниками, предусмотрены размер, порядок начисления и выплаты премий;

ситуация 2 – в организации утверждено положение о премировании работников, в заключенных трудовых договорах присутствуют ссылки на указанный локальный нормативный акт;

ситуация 3 – положение о премировании в организации не разрабатывалось и не утверждалось, в трудовых договорах премирование работников не предусмотрено, ссылки на иной локальный нормативный акт в части начисления и выплаты премий отсутствуют.

Определим размер страховых взносов, уплаченных страховой организации, подлежащих включению в состав расходов на оплату труда.

Сумма уплаченных страховых взносов для целей налогообложения принимается в размере:

ситуация 1 – 30000 руб., поскольку он не превышает установленный норматив 12 % (31200 руб.);

ситуация 2 – 30000 руб., так как действующим налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрено, что в трудовом договоре допускаются ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В подобном случае считается, что указанные локальные нормативные акты распространяются на конкретного работника. Поэтому выплаченные работникам премии полностью включаются в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении размера страховых выплат, уменьшающих налоговую базу;

ситуация 3 – 27600 руб. [(260000 руб. – 30000 руб.) ґ ґ 12 %]. Для целей налогообложения прибыли не принимаются начисления, не предусмотренные трудовыми договорами, а также начисления, перечисленные в коллективном договоре либо ином локальном нормативном акте (например, положении о премировании), на который ссылки в трудовом договоре отсутствуют. Поскольку выплата премий в организации не предусмотрена никаким локальным нормативным актом, кроме того, указанная норма отсутствует и в трудовых договорах, то суммы начисленных премий работникам (30000 руб.) не включаются в состав расходов на оплату труда и при определении размера страховых взносов для целей налогообложения не учитываются.

В целях достоверного исчисления налога на прибыль организаций необходимо учитывать то обстоятельство, что в случае, если до истечения срока действия договора долгосрочного страхования жизни происходит:
изменение существенных условий договора;
сокращение срока действия договора;
расторжение договора,
то взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента наступления соответствующего обстоятельства. Исключение составляет лишь досрочное расторжение договора в связи с действием непреодолимой силы.

Другими словами, в случае наступления одного из перечисленных выше обстоятельств суммы страховых платежей, учтенные в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения, подлежат восстановлению и увеличивают налогооблагаемую прибыль соответствующего отчетного периода.

Пример 4. В 2002 г. организация заключила в пользу сотрудников договоры долгосрочного страхования жизни. Расходы на оплату труда за 2002 г. составили 260000 руб. Страховые взносы, перечисленные организацией, составили 30000 руб. и были учтены при налогообложении прибыли. Во II квартале 2003 г. в силу определенных причин существенные условия заключенных договоров претерпели изменения. Расходы организации, произведенные в соответствии с заключенными договорами страхования, подлежат восстановлению. Таким образом, налогооблагаемая прибыль по итогам полугодия должна быть увеличена на 30000 руб.

2. Договор пенсионного страхования, негосударственного пенсионного обеспечения. Особенностью данного рода договоров является то, что страховые взносы, перечисляемые работодателями, включаются в состав расходов на оплату труда при соблюдении следующего условия: выплата пенсий должна производиться застрахованному лицу только лишь при достижении последним пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии.

В остальном требования, предъявляемые действующим налоговым законодательством к подобным договорам в части включения страховых взносов, уплачиваемых работодателями в пользу своих работников, в состав расходов, во многом схожи с требованиями, предъявляемыми к договорам добровольного страхования жизни, а именно:
а) страховые взносы учитываются при налогообложении прибыли только в случае заключения страхового договора с организацией, имеющей лицензию, дающую право на заключение подобного рода договоров;
б) установлен тот же предельный норматив для целей налогообложения – страховые взносы включаются в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, в размере, не превышающем 12 % суммы расходов на оплату труда;
в) действует тот же порядок определения состава средств на оплату труда, учитываемых при определении размера страховых выплат;
г) последствия изменения существенных условий договора, сокращения срока его действия либо его расторжения идентичны договору долгосрочного страхования жизни: расходы в виде страховых взносов подлежат восстановлению в налоговом учете.

3. Договор добровольного личного страхования работников. В соответствии с действующим налоговым законодательством страховые взносы, уплачиваемые по такого рода договорам, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда, при выполнении следующих обязательных условий:

  • в трудовом договоре, заключенном с работником, в пользу которого уплачиваются страховые взносы, предусмотрен указанный вид и условия страхования;
  • наличие у страховой организации, осуществляющей страхование работников, соответствующей лицензии;
  • срок действия договора страхования не менее одного года;
  • договором предусмотрена оплата страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Пример 5. В январе 2003 г. организацией, уплачивающей налог на прибыль ежемесячно, заключен договор медицинского страхования сотрудников. Страховые взносы уплачены в размере 12000 руб. Ежемесячно оплата труда работников организации составляет 300000 руб.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда за январь 2003 г. может быть учтена сумма 9000 руб. (300000 руб. · 3 %), а в феврале – вся сумма уплаченных страховых взносов, поскольку установленный предельный норматив составит 18000 руб. (600000 руб. · 3 %).

4. Договор добровольного личного страхования исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Отличительной особенностью данных договоров является то, что размер страховых взносов, учитываемых для целей налогообложения, ни в какой мере не поставлен в зависимость от суммы средств, направленных работодателем на оплату труда своих работников. В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ страховые взносы включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника. Сумма страховых взносов, превышающая 10000 руб., для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Единый социальный налог. Исчисление и уплата единого социального налога организациями производится в соответствии с главой 24 Налогового кодекса РФ, согласно которой налогообложение страховых взносов, уплачиваемых работодателями по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников, производится следующим образом.

1. По договору медицинского страхования работников освобождению от налогообложения подлежат страховые взносы, если:

  • срок действия заключенного договора превышает один год;
  • договором предусмотрена лишь оплата страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а страховые выплаты застрахованным лицам не производятся.

Если же договором добровольного медицинского страхования предусмотрено осуществление выплат застрахованному лицу, например, в виде денежного возмещения (компенсации) стоимости оказанных медицинских услуг, то с суммы уплаченных страховых взносов по договору страхования должен быть начислен ЕСН.

Кроме того, если работодатель по каким-либо причинам посчитал заключение договора добровольного страхования работников нецелесообразным и производит оплату медицинского обслуживания работников напрямую лечебному учреждению, то стоимость такой оплаты подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Пример 6. Стоимость услуг, оказанных работнику организации медицинским учреждением, составляет 6000 руб. При этом указанная сумма была оплачена:

ситуация 1 – страховой организацией, осуществляющей медицинское страхование работника в соответствии с заключенным договором;

ситуация 2 – работодателем.

Определим размер единого социального налога, подлежащий перечислению:

ситуация 1 – объект налогообложения по ЕСН отсутствует, поскольку медицинские расходы застрахованного лица были оплачены страховщиком (п. 7 ст. 238 НК РФ),

ситуация 2 – на основании п. 1 ст. 237 НК РФ организация обязана исчислить и уплатить ЕСН в размере 2136 руб. (6000 руб. · 35,6 %).

2. Страховые взносы, уплачиваемые работодателем по договорам пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения, в соответствии со ст. 237 НК РФ являются объектом обложения ЕСН, поскольку порядок и условия страхования, предусмотренные данными договорами, не соответствуют требованиям, предусмотренным п. 7 ст. 238 НК РФ.

Если суммы страховых взносов, уплачиваемых работодателем по договору негосударственного пенсионного обеспечения, не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, то они не признаются объектом налогообложения по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Указанное правило действует применительно и к договорам личного страхования работников.

Если сумма страховых взносов частично отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, например, в размере, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации (12 % суммы средств, направленных на оплату труда), а остальная сумма, превышающая установленный предел, включена в состав расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, то при расчете налоговой базы по единому социальному налогу учитывается лишь сумма, принятая для целей налогообложения прибыли, остальная часть расходов не подлежит обложению ЕСН.

Пример 7. В апреле 2003 г. организация заключила договор негосударственного пенсионного обеспечения своих сотрудников. Сумма страховых взносов, определенная в договоре и подлежащая перечислению, составляет 30000 руб. Размер заработной платы, начисленной работникам организации, составляет:

ситуация 1 – 260000 руб.;

ситуация 2 – 200000 руб.

Ситуация 1 – в налоговую базу по ЕСН включается вся сумма уплаченных страховых взносов, так как в состав расходов на оплату труда, принимаемых для целей налогообложения, должна быть включена сумма, не превышающая 31200 руб. (260000 руб. · 12 %). Сумма ЕСН, подлежащая перечислению, составит 10680 руб., в том числе:
в ФСС – 1200 руб. (30000 руб. · 4 %);
в ПФ РФ – 8400 руб. (30000 руб. · 28 %);
в ФФОМС – 60 руб. (30000 руб. · 0,2 %);
в ТФОМС – 1020 руб. (30000 руб. · 3,4 %).

Ситуация 2 – ЕСН должен быть исчислен с 24000 руб., поскольку для целей налогообложения прибыли может быть принята сумма, не превышающая 24000 руб. (200000 руб. · 12 %), как соответствующая сумме, исчисленной исходя из установленного норматива. Страховые взносы в размере 6000 руб. не включаются в налоговую базу по ЕСН. Таким образом, организации следует уплатить ЕСН в размере 8544 руб., в том числе:
в ФСС РФ – 960 руб. (24000 руб. · 4 %);
в ПФ РФ – 6720 руб. (24000 руб. · 28 %);
в ФФОМС – 48 руб. (24000 руб. · 0,2 %);
в ТФОМС – 816 руб. (24000 руб. · 3,4 %).

3. Не подлежат налогообложению суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей (п. 7 ст. 238 НК РФ).

Суммы страховых взносов, уплачиваемых организацией по договорам добровольного личного страхования работника, заключаемым на случай утраты им трудоспособности, подлежат налогообложению, если наступление страхового случая не связано с исполнением работником трудовых обязанностей. Другими словами, если заключенным договором страхования предусмотрена выплата страхового возмещения застрахованному лицу (работнику организации) в случае утраты последним трудоспособности не при исполнении им трудовых обязанностей, то уплаченные страховые взносы подлежат обложению ЕСН. Освобождение от обложения ЕСН страховых взносов допустимо лишь в одном случае – если они не включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, т. е. не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Пример 8. В апреле 2003 г. строительная организация заключила договор страхования от несчастных случаев в пользу электрика сроком 12 месяцев. Страховой взнос, уплаченный по договору, составил 20000 руб. В соответствии с заключенным договором страховое возмещение выплачивается застрахованному лицу: ситуация 1 – в случае утраты трудоспособности при выполнении трудовых обязанностей; ситуация 2 – независимо от условий, повлекших утрату трудоспособности.

Ситуация 1 – в соответствии с п. 7 ст. 238 НК РФ сумма страхового взноса освобождена от обложения единым социальным налогом.

Ситуация 2 – в налоговую базу по ЕСН должна быть включена сумма 10000 руб., поскольку согласно п. 16 ст. 255 НК РФ в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, страховые взносы по указанным договорам включаются в размере, не превышающем 10000 руб. Таким образом, для целей обложения ЕСН принимается сумма в размере 10000 руб.

Что касается договоров, заключаемых на случай наступления смерти застрахованного лица, то страховые взносы по таким договорам, вне зависимости от того, связана смерть застрахованного с выполнением трудовых обязанностей или нет, в налогооблагаемую базу по ЕСН включаться не должны.

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц суммы страховых взносов, уплачиваемых работодателем в пользу своих работников по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц, а также по договорам добровольного пенсионного страхования (договоры негосударственного пенсионного обеспечения), при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит 2 тыс. руб. в год на одного работника.

Пример 9. В 2003 г. организация заключила с негосударственным пенсионным фондом договор дополнительного пенсионного обеспечения своих сотрудников. Сумма страховых взносов, подлежащая уплате, составляет: ситуация 1 – 1900 руб.; ситуация 2 – 2400 руб.

Ситуация 1 – объект налогообложения отсутствует, так как сумма страховых взносов, уплачиваемых организацией за своих работников, не превышает установленный законодательством предел.

Ситуация 2 – в состав доходов работников, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, должна включаться сумма 400 руб.

Пример 10. С января 2003 г. организация ежемесячно перечисляет негосударственному пенсионному фонду за своего сотрудника 600 руб. Определим порядок налогообложения указанных выплат.
В январе—марте суммы уплаченных взносов (1800 руб.) не являются объектом налогообложения, в апреле налогообложению подлежит сумма 400 руб., поскольку с этого месяца размер средств, направляемых на дополнительное пенсионное обеспечение, превысил размер, установленный законодательством. Начиная с мая, ежемесячно в доход работника, облагаемый налогом, должна включаться сумма 600 руб. Таким образом, НДФЛ исчисляется с суммы 5200 руб. [(400 руб. + 600 руб. · 8 мес.) · 13 %] и составляет 676 руб.

Страхование гражданской ответственности сотрудников организации

С 1 июля 2003 г. вступает в силу Федеральный закон № 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", в соответствии с которым страхование гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств, относится к разряду обязательного страхования. Таким образом, все юридические и физические лица, являющиеся владельцами транспортных средств, за исключением предусмотренных ст. 4 указанного закона, в обязательном порядке должны пройти процедуру страхования своей "автогражданской" ответственности.

В настоящее время многие организации осуществляют страхование гражданской ответственности своих сотрудников, и, как представляется, с момента вступления в силу вышеуказанного закона число таких организаций не только не сократится, но и увеличится. Многим бухгалтерам придется впервые столкнуться с проблемой налогообложения страховых взносов, уплачиваемых организацией в пользу своих сотрудников по страхованию автогражданской ответственности, поскольку указанные операции имеют свои особенности, связанные с порядком исчисления и уплатой таких налогов, как налог на прибыль организаций, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц.

Рассмотрим на конкретном примере порядок налогообложения и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по страхованию автогражданской ответственности работников организации.

Пример 11. В апреле 2003 г. организация осуществила страхование гражданской ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств руководителя организации на срок 12 месяцев. Размер страховой премии, уплаченной страховщику, составляет 4000 руб.

Налог на прибыль организаций. В соответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ не учитываются для целей налогообложения страховые взносы, уплачиваемые по договорам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по договорам страхования, предусмотренных ст. 263 НК РФ. При этом необходимо учитывать, что страховые взносы, указанные в ст. 263 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитываются в случае страхования имущественных и иных интересов работников организации.

Таким образом, страховые взносы, уплаченные по договору страхования автогражданской ответственности, в размере 4000 руб. организация не имеет права включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Единый социальный налог. Согласно ст. 237 НК РФ страховые взносы, уплаченные организацией по договору страхования автогражданской ответственности, заключенному в пользу своих сотрудников, учитываются при определении налоговой базы. Выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237 НК РФ, не подлежат включению в налоговую базу по налогу, если они отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 5.5 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 05.07.02 № БГ-3-05/344). Следовательно, уплата ЕСН с сумм уплаченных страховых  взносов  по  рассмотренному  договору  не  производится.

Налог на доходы физических лиц. Согласно ст. 211 НК РФ суммы страховых взносов, уплачиваемых из средств организации в пользу своих сотрудников, признаются доходом работников, полученным в натуральной форме, и в соответствии со ст. 224 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 13 %. Таким образом, с суммы уплаченной страховой премии должен быть удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в размере 520 руб. (4000 руб. · 3 %).

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о расчетах по страхованию автогражданской ответственности сотрудников организации предусмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Суммы страховых премий, уплачиваемых по договорам страхования, являются внереализационными расходами организации. Указанные расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Таким образом, начисление страховой премии, подлежащей уплате страховой организации, отражается по кредиту счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" и дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы".

Суммы, уплаченные страховой организации, отражаются по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств в зависимости от формы произведенной оплаты.

Что касается порядка удержания налога на доходы физических лиц с суммы перечисленной страховой премии по договору страхования, заключенному в пользу работника, то в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Удержание у работника начисленной суммы налога производится организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику при их фактической выплате. Поскольку в подобной ситуации работнику выплаты не производятся, то исчисленный с дохода работника, полученного в натуральной форме, НДФЛ должен быть удержан при выдаче заработной платы.

Таблица 3

БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ РАСЧЕТОВ
ПО ДОГОВОРУ СТРАХОВАНИЯ ГРАЖДАНСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ СОТРУДНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Содержание
хозяйственных операций

Сумма, руб.

Корреспондирующие счета

Д-т

К-т

Начислено страховой
организации

4000

91-2

76-1

Перечислена страховая
премия

4000

76-1

51

Удержан налог на доходы
физических лиц

520

70

68-4

Перечислен налог на доходы физических лиц

520

68-4

51

Если администрацией организации будет принято решение о возмещении сотруднику расходов  по  договору  страхования  гражданской  ответственности  владельцев  транспортных  средств,  то налогообложение суммы страховой выплаты, произведенной работником и возмещенной ему, осуществляется аналогично порядку, рассмотренному выше. В бухгалтерском учете выплата работнику денежных средств отражается:

Таблица 4

Содержание
хозяйственных операций

Сумма, руб.

Корреспондирующие счета

Д-т

К-т

Выданы наличные в качестве
возмещения расходов

4000

73

50

Выплаченные суммы включены в состав внереализационных
расходов организации

4000

91-2

73

Удержан налог на доходы
физических лиц

520

70

68-4

Перечислен налог на доходы
физических лиц

520

68-4

51

Гость, 16 мая старт важнейшего курса повышения квалификации про все 5 новых ФСБУ!

Все действующие в 2022 году ФСБУ изучите на курсе. Разберем «Аренду», «Запасы», «ОС», «Документооборот», «Капложения».

Скорее идите записываться, пока остались свободные места! Программу курса смотрите по ссылке.

 

Подборка полезных мероприятий

Разместить