Клерк.Ру

Кусок «общественного» пирога: распределяем чистую прибыль

Фото Всеволода Альшанского, Кублог

Не за горами сдача бухгалтерской отчетности за 2015 год. А это значит, что скоро станет известна сумма чистой прибыли, полученной обществом за прошлый год. Соответственно, перед собственниками ООО встанет вопрос о ее распределении между собой. Рассмотрим некоторые нюансы таких выплат.

Если по результатам работы за год общество с ограниченной ответственностью получило чистую прибыль, то ее собственники могут принять решение о распределении этой прибыли. Распределяется чистая прибыль пропорционально долям участников в уставном капитале общества. Если, конечно, иной порядок не предусмотрен уставом.

Решение об определении прибыли принимается общим собранием участников общества. В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником и оформляются письменно (ст. 39 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Следовательно, единственный учредитель вправе принять решение о распределении части прибыли в свою пользу.

На дату вынесения решения в бухгалтерском учете необходимо отразить начисление доходов от участия в обществе по каждому участнику. Минфин РФ в Письме от 19.05.2015 № 07-01-06/28541 поясняет, что начисление дивидендов отражается проводкой:

Дебет 84   Кредит 75.

Когда выплачивать?

Итак, сумма чистой прибыли, полагающейся каждому участнику, определена и начислена. Когда ее нужно выплатить? Существуют ли обязательные сроки для расчетов с учредителями? Можно ли производить выплаты частями?

Вообще срок выплаты доходов от участия в организации должен быть прописан в уставе общества или же указан в самом решении общего собрания учредителей о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). Однако максимальный срок существует. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. При этом возможно поэтапное перечисление доходов. Главное, чтобы по истечении 60 дней вся сумма уже была выплачена.

📌 Реклама
Отключить

Если общество пропустит срок выплаты, то учредители вправе обратиться с иском в суд о взыскании с общества причитающейся им суммы, а также процентов за просрочку исполнения денежного обязательства на основании статьи 395 ГК РФ.

Удерживаем НДФЛ

Сумма причитающихся физическому лицу доходов от долевого участия облагается НДФЛ. При этом исчислить и заплатить налог в бюджет должен налоговый агент, то есть компания, выплачивающая «дивиденды» (п. 3 ст. 214 НК РФ). Удержать начисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан непосредственно из доходов участника - физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Но в какой момент необходимо перечислить в бюджет НДФЛ?

Обращаем внимание, что сроки перечисления налога с доходов от долевого участия в организации с этого года изменились. Раньше НДФЛ следовало перечислять не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика. А с 1 января 2016 г. сумму исчисленного и удержанного НДФЛ организация обязана перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

📌 Реклама
Отключить

Формула расчета НДФЛ приведена в пункте 5 статьи 275 НК РФ (п. 2 ст. 210 НК РФ) и выглядит так:

Н = К × Сн × (Д1– Д2),

где Н – сумма налога;

К – отношение величины дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя, к общей сумме выплачиваемых дивидендов;

Сн – ставка налога (с 1 января 2015 г. ставка составляет 13 %, если учредитель-«россиянин»);

Д1– общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом;

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов, если с полученных сумм налог не удерживался.

Следует отметить, что при расчете НДФЛ по ставке 13 процентов налоговые вычеты на «дивидендный» доход не распространяются (п. 3 ст. 210 НК РФ). Поэтому налоговую базу по доходу в виде дивидендов следует формировать отдельно от других доходов.

📌 Реклама
Отключить

В бухгалтерском учете при выплате доходов от долевого участия следует отразить следующие проводки:

Дебет 75   Кредит 68 субсчет «НДФЛ»

  • удержан НДФЛ с «дивидендов» в день их выплаты;
Дебет 75   Кредит 50 (51)

  • выплачены «дивиденды» участнику ООО;
Дебет 68 субсчет «НДФЛ»   Кредит 51

  • перечислен в бюджет НДФЛ.
Начисленный доход от долевого участия и удержанный налог общество должно отразить в справке 2-НДФЛ, в которой доходы указываются с кодом 1010. Эта справка представляется в ИФНС не позднее 1 апреля года, следующем за годом выплаты «дивидендов» (п. 2 ст. 230 НК РФ). При выплате «дивидендов» в 2016 г. сдать справки в ИФНС нужно не позднее 3 апреля 2017 г. (срок переносится, т.к. 1 апреля приходится на субботу).

Также с этого года все налоговые агенты должны отражать суммы выплаченных в 2016 году «дивидендных» доходов в форме 6-НДФЛ. Напоминаем, что эта форма представляется ежеквартально. Следовательно, если доходы от долевого участия общество выплатит в 1 квартале 2016 года, то эти доходы следует включить в сведения, отражаемые в форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2016 года.

📌 Реклама
Отключить

Выплата дивидендов за счет кредита

Не всегда на расчетном счете компании имеются свободные средства для выплаты участникам доходов от долевого участия в ООО. Для этих целей может быть получен кредит в банке. Но можно ли проценты по такому кредиту учесть для целей налогообложения прибыли?

Одно время чиновники и проверяющие на местах считали, что нельзя (Письма Минфина РФ от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152). Мол, расходы на проценты по таким кредитам не считаются экономически обоснованными, поскольку произведены не с целью получения дохода. Но суды с такой позицией не соглашались. Один судебный процесс дошел даже до Президиума ВАС РФ, который Постановлением от 23.07.2013 № 3690/13 признал необоснованным вывод суда кассационной инстанции о невозможности учета процентов по займу, использованному для выплаты дивидендов.

📌 Реклама
Отключить

Спустя 2 года после выхода данного судебного решения Минфин соизволил изменить свою позицию. И в Письме от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780, ссылаясь на позицию Президиума ВАС РФ, пояснил, что расходы на выплату процентов по кредиту, использованному на выплату дивидендов, учитываются в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

«Натуральные» дивиденды

Доходы от долевого участия в ООО можно выплатить не только деньгами, но и иным имуществом (например, готовой продукцией, товарами, основным средством). Но такая выплата должна быть предусмотрена уставом общества или решением общего собрания участников общества.

При выплате «дивидендов» в неденежной форме общество не сможет удержать НДФЛ, так как удерживать, по сути, не из чего. В этом случае компания обязана сообщить ИФНС о невозможности удержать налог, и сделать это нужно не позднее 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ).

📌 Реклама
Отключить

Правда, если участнику выплачиваются иные (денежные) доходы, например, зарплата, если он работает в компании, то НДФЛ следует удержать за счет этих доходов. Но с учетом ограничения — удержать можно не более 50 процентов суммы денежного дохода налогоплательщика (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Самой большой неприятностью при выплате «дивидендного» дохода в натуральной форме является то, что, по мнению проверяющих из ИФНС и чиновников, общество обязано уплатить НДС (Письмо ФНС от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@). Основной их аргумент такой: объектом обложения НДС является реализация, то есть передача права собственности; а поскольку при выплате дивидендов имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, передача обществом имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом НДС.

В судебной практике мы можем наблюдать отсутствие единообразия. Пленум ВАС РФ в пункте 9 Постановления от 30.05.14 № 33 фактически поддержал позицию налоговиков. Однако даже после выхода этого решения, нижестоящие арбитры продолжают принимать противоположные решения, как, например, это сделал Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 25.02.2015 № А58-341/14.

📌 Реклама
Отключить

Тем не менее, не исчисление НДС при передаче имущества в счет выплаты доходов от долевого участия чревато налоговыми рисками. И нет гарантии, что в вашем случае суд примет вашу сторону. Позиция налоговиков нам представляется более обоснованной и соответствующей положениям НК РФ, несмот­ря на то что она не в пользу компаний.
Ведь товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реа­лизации (п. 3 ст. 38 НК РФ). А значит, имущество, передаваемое учредителю компании в счет выплаты ему дивидендов, для целей налогообложения является товаром, поскольку, как мы уже говорили выше, при такой передаче происходит переход права собственности на него.

То же самое и по налогу на прибыль. Передача имущества в счет выплаты доходов от долевого участия является реализаций. Соответственно, возникает доход, величина которого определяется исходя из суммы начисленного «дивидендного» дохода, уменьшенного на рассчитанный НДС (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Подборка полезных мероприятий

Разместить
📌 Реклама
Отключить