Клерк.Ру

Камеральная налоговая проверка. Учет сумм доходов, фактически не полученных налогоплательщиком

На основании п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По результатам камеральной налоговой проверки представленной предпринимателем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2014 год налоговым органом вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, преду­смотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа. Указанным решением налоговый орган также начислил налогоплательщику пени за несвоевременную уплату налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2013 г.

Основанием для доначисления налога и пени по УСН за проверяемый период послужил тот факт, что при исчислении налога предпринимателем не учтен доход, полученный от продажи нежилого помещения.

Отключить рекламу

Между предпринимателями был заключен договор купли-продажи на отчуждение недвижимого имущества. При этом согласно п. 5 данного договора на момент подписания договора расчеты между «Продавцом» и «Покупателем» произведены в полном объеме до подписания договора. Однако отсутствуют доказательства отражения в бухгалтерском учете предпринимателя спорной суммы дохода и фактического получения денежных средств предпринимателем, а также доказательства передачи спорных денежных средств от покупателя к предпринимателю.

Встречную проверку собственника вновь приобретенного имущества налоговый орган не проводил и не выяснял, произведен ли между сторонами сделки фактический расчет по договору.

Рассмотрим, правомерно ли решение налогового органа?

Пунктом 1 ст. 486 ГК РФ преду­смотрено, что покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено ГК РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.

Отключить рекламу

Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения плательщики учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации товаров (работ, услуг) признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Отключить рекламу

Пунктом 1 ст. 346.18 НК РФ установлено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или ИП, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или ИП.

Таким образом, объектом налогообложения при использовании УСН являются реально полученные налогоплательщиком денежные средства.

Так, в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.09.14 г. № А27-601/2014 указывается, что такой факт, как получение денежных средств, может быть подтвержден бухгалтерскими (первичными), банковскими документами (контрольно-кассовыми чеками, приходными кассовыми ордерами, расписками в получении денежных средств, платежными поручениями при безналичной оплате).

В рассматриваемой ситуации такие документы, свидетельствующие о получении физическим лицом дохода от осуществления предпринимательской деятельности в спорной сумме, налоговым органом представлено не было.

Отключить рекламу

Ссылка налогового органа на установленное обстоятельство об использовании спорного имущества налогоплательщиком в его предпринимательской деятельности не может быть принята, поскольку данный факт не является достаточным и основным для достоверного определения налоговой базы. Доначисленная сумма налога не отражает реальную обязанность налогоплательщика по уплате налога, поскольку включение в налоговую базу в целях исчисления налога по УСН сумм доходов, фактически не полученных налогоплательщиком и не поступивших на его счета в банках и (или) в кассу, не предусмотрено.

Таким образом, решение налогового органа в рассматриваемой ситуации неправомерно, поскольку включение в налоговую базу по УСН сумм доходов, фактически не полученных налогоплательщиком и не поступивших на его счета в банках и (или) в кассу, не предусмотрено налоговым законодательством.

Отключить рекламу