Борьба индивидуальных предпринимателей на упрощенке 15% за право учитывать расходы при расчете взносов в ПФР продолжается. Суды уже завалены делами, все решения в пользу ИП, однако Минфин упорно их игнорирует.
История вопроса
Индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы в ПФР не только в фиксированном размере. При доходе свыше 300 тыс. рублей они должны уплачивать еще 1% с доходов превышающих эту сумму. Вопрос в том, что считать доходом.
Норма про 1% появилась в законе 212-ФЗ о страховых взносах с 2014 года (отменен с 1 января 2017 года). В статье 14 устанавливался порядок определения доходов для разных систем налогообложения с отсылкой к соответствующим главам Налогового кодекса. И если с УСН 6%, ЕНВД и ПСН было все понятно (расходы при расчете налога не учитываются), то у ИП на УСН 15% и ОСНО возник вопрос — можно ли вычесть расходы.
Однако ПФР, который в то время администрировал пенсионные взносы, начал трактовать закон однозначно в свою пользу — расходы учесть нельзя, платите взносы со всей суммы доходов.
В дело вмешался Конституционный суд, который постановлением от 30.11.2016 № 27-П поставил точку в вопросе расчета взносов у ИП на ОСНО.
Он бы принял такое решение и для ИП на УСН, но в запросе Кировского районного суда, которое КС рассматривал, речь шла именно о предпринимателе на ОСНО.
Однако это постановление КС побудило многих предпринимателей на УСН обращаться в суды, и они стали дела выигрывать, поскольку судьи признавали, что принцип расчета УСН и НДФЛ схож, поэтому позиция Конституционного суда распространяется и на упрощенку.
Судебная практика по взносам до 2017 года
Судебная практика по началу была разной — то в пользу ИП, то в пользу ПФР. Но потом Верховный суд в определении от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 заявил, что «поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в ситуации, когда плательщиком страховых взносов выступает индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». И шансов у Пенсионного фонда в судах не осталось.
В результате ПФР в некоторых регионах начал добровольно пересчитывать взносы для ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы».
И тут случился переход администрирования от ПФР в ФНС и отмена закона 212-ФЗ
ФНС получила в свои жесткие руки расчет взносов ИП и так просто сдаваться не собиралась. Вернее, она бы может и не против, но Минфин, в подчинении которого находится налоговое ведомство, не дает этого сделать.
По мнению чиновников Минфина, ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» не могут учитывать расходы при расчете 1% взносов. Эта позиция высказана в десятках писем, последние из которых опубликованы уже в 2020 году (например, № 03-15-08/1214 от 14.01.2020, от 12.02.2020 № 03-15-05/9360).
Упорно в каждом письме министерство повторяет, что постановление КС от 30.11.2016 № 27-П не касается ИП на УСН. Что даже если бы и касалось, то закона 212-ФЗ больше нет, а есть глава в Налоговом кодексе и по ней КС не высказывался.
Любимый аргумент в этих письмах — решение Верховного суда от 08.06.2018 № АКПИ18-273. Оно было вынесено по административному иску ИП, который пытался зачем-то признать недействительным письмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369. Ему это не удалось и Минфин начал в каждом своем письме на это ссылаться.
Но упрямые предприниматели не хотят расставаться с десятками тысяч рублей и идут в суды. И выигрывают их. Практика по всем округам в пользу ИП. Суды не принимают ссылки на письмо № 03-15-07/8369, потому что это не нормативный акт. А отсылка к решению ВС № АКПИ18-273 не принимается, потому что оно не обязательно для судов.
Уже есть как минимум одно определение Верховного суда по взносам за 2017 год — от 29.10.2019 № 309-ЭС19-18969 по делу № А60-65115/2018. Кроме того, свое мнение уже высказал и Конституционный суд в определении от 30.01.2020 № 10-О.
Вот только небольшой список выигранных дел, опубликованных в последнее время. В него включены постановления судов разных округов, это может пригодиться предпринимателям при споре с налоговыми. Все тексты решений можно найти в справочно-правовых базах и в картотеке арбитражных судов.
По взносам за 2017 год практика уже дошла до кассационной инстанции:
- Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16.12.2019 N Ф01-6700/2019 по делу N А38-12421/2018
- Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.12.2019 N Ф01-6735/2019 по делу N А11-14362/2018
- Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22.08.2019 N Ф02-3355/2019 по делу N А74-15311/2018
- Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.02.2020 N Ф05-34/2020 по делу N А40-56048/2019
- Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.02.2020 N Ф06-57576/2020 по делу N А06-13133/2018
- Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 31.01.2020 N Ф06-56791/2019 по делу N А49-6482/2019
- Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.02.2020 N Ф07-17211/2019 по делу N А44-3601/2019
- Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.12.2019 N Ф08-11817/2019 по делу N А53-1595/2019
- Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14.02.2020 N Ф09-10113/19 по делу N А60-36289/2019
- Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13.02.2020 N Ф09-10076/19 по делу N А60-44503/2019
- Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 06.02.2020 N Ф10-6855/2019 по делу N А68-5239/2019
Практика по взносам за 2018 год пока в основном на стадии апелляции:
- Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2020 N 06АП-8269/2019 по делу N А04-6706/2019
- Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2020 N 07АП-13775/19 по делу N А45-33478/2019
- Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2020 N 08АП-17787/2019 по делу N А70-18213/2019
- Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2020 по делу N А57-24950/2019
- Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2020 N 13АП-306/2020 по делу N А42-10229/2019
- Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2020 N 15АП-28/2020 по делу N А53-35415/2019
- Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2020 N 17АП-19948/2019-АК по делу N А60-58633/2019
- Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2020 N 18АП-523/2020 по делу N А76-43819/2019
- Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2020 N 20АП-9219/2019 по делу N А68-11569/2019
И что же дальше?
Пока никаких изменений в Налоговом кодексе нет, ситуация вряд ли изменится. Минфин продолжает писать письма, противоречащие судебной практике и здравому смыслу. Налоговая доначисляет взносы, снимает их со счетов предпринимателей или отправляет долги приставам. ИП вынуждены ходить по судам. А суды, вместо того, чтобы заняться реальными делами, штампуют однотипные постановления, признавая доначисления незаконными.
Вот так и живем...
Комментарии
1Да уж, эта тема в ТОПе шизофрений бюрократов. Ещё умиляет, как каждый год "...по-новому трактуют выплату отпускных" при том, что законодательство не меняли ( всё 3-й день выплаты им покоя не даёт). А за ссылки на суды - большое спасибо!