Как удержать НДФЛ и страховые взносы с аванса физлицу – подрядчику, если организация на УСН?
Организация обязана оплатить подрядчику стоимость работ после окончательной сдачи ее результатов при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в срок. Подрядчик может требовать выплату ему аванса либо задатка только тогда, когда это предусмотрено договором.
Организация обязана оплатить подрядчику стоимость работ после окончательной сдачи ее результатов при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в срок. Подрядчик может требовать выплату ему аванса либо задатка только тогда, когда это предусмотрено договором.
НДФЛ при выплате аванса физлицу — подрядчику
Организация, которая выплачивает физлицу доход, должна исчислить и удержать при этом НДФЛ.
Это также касается и организаций, применяющих УСН, поскольку они не перестают быть налоговыми агентами (п. 1, 2 ст. 226, п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса).
Исчисление сумм НДФЛ производится по ставке 13% на дату фактического получения дохода, которой является день выплаты дохода (п. 3 ст. 226 Налогового кодекса).
НДФЛ следует удержать из доходов физлица при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса).
В случае, если физлицу выплачивается аванс по договору подряда, организация также должна удерживать НДФЛ (письмо Минфина России от 23.06.2020 № 03-04-05/54027).
При этом сумму аванса, по мнению Минфина, следует включить в доход подрядчика в том периоде, когда она была выплачена независимо от того, в каком налоговом периоде будет произведен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ (оказанных услуг) (письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46733).
В таком случае у организации может возникнуть риск: если подрядчик не сможет выполнить работы по договору, аванс он должен вернуть.
Однако, он вернет его в размере, перечисленном организацией, то есть за вычетом удержанного НДФЛ. Это приведет к появлению у организации переплаты по налогу, которую Минфин рекомендует возвращать в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 28.08.2014 № 03-04-06/43135).
Обратим внимание, что физлицо, выполняющее работы по договору подряда, имеет право на профессиональный налоговый вычет.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ.
Например, в размере стоимости оплаты проезда подрядчика к месту выполнения работ (письмо Минфина России от 28.09.2020 № 03-04-06/84695).
Страховые взносы при выплате аванса физлицу — подрядчику
Датой осуществления выплат и иных вознаграждений является день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).
Если организация выплачивает физлицу вознаграждение по договору подряда, то его нужно включить в базу для исчисления страховых взносов на дату подписания акта приемки выполненных работ после окончательной сдачи результатов работ или их отдельных этапов.
В таком порядке, по мнению Минфина, следует поступать независимо от даты фактической выплаты этих сумм подрядчику (письма Минфина России от 21.02.2020 № 03-15-06/12725, от 21.07.2017 № 03-04-06/46733).
Поэтому, независимо от даты выплаты аванса страховые взносы следует исчислить со всей установленной договором суммы вознаграждения в том месяце, когда стороны подпишут акт приемки-сдачи выполненных работ.