Клерк.Ру

ИП получил от близкого родственника подарок. Что будет при налоговой проверке?

Все любят получать подарки, особенно если они ценные. Тем более что, согласно пункту 18.1 статьи 217 НК РФ, доходы физлиц, полученные в порядке дарения (за исключением случаев дарения недвижимости, транспорта, акций, долей, паев), освобождаются от НДФЛ. Но вот касаемо перечисленных исключений ситуация несколько другая.

Применительно к случаям дарения недвижимости, транспорта, акций, долей, паев доходы физлиц освобождаются от налогообложения лишь при условии, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками, братьями и сестрами).

Кажется, что все предельно ясно, но не так все просто, если в дело вступают налоговики. Разберем одно из таких дел.

Документ — Постановление ФАС ВВО от 11 июня 2020 г. по делу № А79-6219/2019.

Фабула дела

В 2015 году на основании договоров дарения Васильев В.Г. (даритель — отец) безвозмездно подарил Шкутову В.В. (одаряемый — сын) принадлежащие дарителю на праве собственности нежилые помещения № 47 и 48 общей площадью 148,5 и 894,4 кв.м. соответственно.

До заключения договора дарения Васильев В.Г. сдавал помещение № 48 в аренду ЗАО «Тандер» по договорам аренды недвижимого имущества. Шкутов В.В. после получения в дар продолжил сдавать помещение этой же компании на основании допсоглашений к договорам аренды.

Инспекция провела выездную налоговую проверку в отношении ИП Шкутова В.В. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017 и страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.

В результате проверки налоговики пришли к выводу, что предприниматель неправомерно не включил в состав доходов в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, стоимость недвижимого имущества, полученного в дар от взаимозависимого лица, в размере 9 306 400 рублей.

Стоимость нежилого помещения № 47 инспекция определила методом последующей реализации в размере 1 500 000 рублей, стоимость же нежилого помещения № 48 определена на основании заключения экспертов в размере 7 806 400 рублей.

Рассмотрев материалы налоговой проверки и возражения налогоплательщика, заместитель начальника ИФНС принял решение о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК в виде штрафа в размере 55 879 рублей (с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств). По итогу решения ИП Шкутову В.В. предложено уплатить 558 786 рублей единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2015 год и 163 547 рублей 34 копейки пеней.

Управление ФНС по Чувашской Республике решение инспекции оставило без изменений.

Предприниматель не согласился с таким развитием событий и обратился в арбитражный суд о признании недействительным решения ИФНС.

Но суды трех инстанций пришли к выводу о законности доначисления Шкутову В.В. налога и пеней и, установив лишь наличие смягчающих ответственность обстоятельств, отменили решение налогового органа лишь в части штрафа в сумме 27 938 рублей 50 копеек.

Довод ИП

Предприниматель указывал на то, что на основании пункта 18.1 статьи 217 НК РФ доходы, получаемые от физлиц в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками. Данная норма не содержит исключений в отношении одаряемых, которые имеют статус ИП и используют предмет дарения в предпринимательской деятельности.

Договор заключен между физическими лицами, в нем отсутствует указание на осуществление сторонами предпринимательской деятельности; безвозмездность сделки обусловлена личными взаимоотношениями и наличием родственных связей.

Выводы судов

Суды установили, что ИП Шкутов В.В. в проверяемом периоде являлся плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы» и вел предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по сдаче внаем собственного недвижимого имущества.

На основании пункта 8 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 Кодекса остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

В силу пункта 3 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения ИП предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ. Это правило действует в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 Кодекса).

А также ИП освобождаются от уплаты налога на имущество физлиц — в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК.

Согласно п.1 ст. 346.15 Кодекса, при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 Кодекса.

Налогоплательщик не оспорил примененные налоговиками методы определения рыночной стоимости недвижимого имущества.

Довод ИП о наличии оснований для применения пункта 18.1 статьи 217 Кодекса отклонен судами с учетом установленных по делу обстоятельств использования спорного имущества в предпринимательской деятельности.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства в совокупности и взаимосвязи, приняв во внимание, что объекты недвижимости не предназначены для использования в личных, семейных или домашних целях и использовались налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, суды пришли к выводу, что стоимость безвозмездно полученного ИП имущества подлежит включению в доходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Продолжение дела

Не найдя поддержки в арбитражных судах, ИП Шкутов В.В. направил заявление в Конституционный суд РФ.

В определении от 29.09.2020 № 2312-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Шкутова В.В. на нарушение его конституционных прав пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ и подпунктом 4 пункта 1 статьи 575 ГК РФ» КС РФ указал, что оспариваемое ИП законоположение само по себе не может расцениваться как нарушающее его конституционные права в указанном в жалобе аспекте.

Также суд указал, что пункт 18.1 статьи 217 НК РФ предусматривает случаи освобождения отдельных доходов от обложения НДФЛ и, следовательно, направлен на обеспечение прав налогоплательщиков, а не на их ограничение.

Иными словами, Конституционный Суд РФ фактически уклонился от разрешения описанной правовой проблемы.

📌 Реклама

Выводы

Если вы являетесь ИП, то следует сильно подумать, стоит ли получать имущество в дар от любого лица — и не только родственника. Тем более если вы будете использовать полученное имущество в предпринимательской деятельности.

Получить имущество можно не только по договору дарения: ведь чем договор дарения, с точки зрения экономического смысла операции, отличается от других договоров, которыми оформляется безвозмездная передача имущества?

А если имущество ИП получено по наследству?

Вопросов много... а адекватных ответов на них в правовой практике по-прежнему нет. По крайней мере, для ИП.

Подборка полезных мероприятий

Разместить
📌 Реклама