Налог на прибыль

Как обосновать перед ИФНС расходы на добровольную страховку

Многие бухгалтеры полагают, что включить в прибыль расходы на добровольное имущественное страхование (ДИС) — не проблема. Достаточно ссылки на ст. 263 НК. Однако налоговики такие затраты могут снять с расходов. Какие аргументы можно привести, чтобы защитить расходы, оптимизация нормирования затрат, судебная практика.
238 78
Как обосновать перед ИФНС расходы на добровольную страховку

Что говорит НК?

Действительно, прибыль не уменьшают взносы на ДИС, но в НК имеются исключения: ст. , , (). Обратившись к , обнаружим допустимые виды ДИС, в частности:

  1. транспорта, в т. ч. арендованного (подп. 1), грузов (подп. 2);
  2. основных средств производственного назначения, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных), НМА (подп. 3);
  3. рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ (СМР) (подп. 4);
  4. товарно-материальных запасов (ТМЗ) (подп. 5);
  5. урожая сельскохозяйственных культур и животных (подп. 6);
  6. иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (подп. 7);
  7. имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком (подп. 9.1);
  8. экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков (подп. 9.2);
  9. в целях обеспечения финансирования мероприятий, предусмотренных планом предупреждения и ликвидации разливов нефти и нефтепродуктов (подп. 9.3).

Входят в список и другие виды ДИС, если по закону оно является условием осуществления бизнес-деятельности (подп. 10).

Кстати, возможность учесть затраты на ДИС не теряется, даже если имущество не предназначено для использования в производстве.

Например, ДИС непроизводственных объектов, которые предполагается продать. Поскольку налогоплательщик получит доход от подобной операции, то и расходы на их страхование можно включить в расходы по подп. 7 п. 1 ст. 263 НК (см., в частности, постановление ФАС Центрального округа от 16.02.2009 № А54-1345/2008-С8).

Как разъяснял Минфин, если расходы на ДИС входят в перечень из , то их можно включить в налоговую базу по налогу на прибыль организаций (см. письмо от 28.09.2020 № 03-03-06/1/84466), при соблюдении условий  (см., например, письмо Минфина от 20.11.2019 № 03-03-06/1/89821).

А был ли страховой случай?

При чем тут он? При том, что налоговики даже сейчас исключают эти расходы из базы по налогу на прибыль на том спорном основании, что, поскольку страховой случай не наступил, и страховые выплаты (т. е. доход) не получены, то и право на включение в затраты не возникает.

Если вдруг вы столкнулись с подобным подходом, рекомендуем обратить внимание ИФНС на то, что:

  • НК не содержит подобного условия для признания расходов;
  • получение страховки — не есть цель страхования.

Общеизвестно, что и физические, и юридические лица покупают страховку, зная, что страховой случай может и не наступить, но преследуя цель компенсировать возможный ущерб своим имущественным интересам.

Попутно отметим, что если фирма А возмещает расходы на ДИС фирме Б, которая несет эти расходы в интересах фирмы А, то не стоит и пытаться включать эти расходы в прибыль. Как разъяснил Минфин, в данном случае не выполняются условия  (см. письмо от 19.02.2020 № 03-03-06/1/11880).

Как избежать нормирования затрат?

Затраты на ДИС можно включать в прочие расходы без нормирования, в фактическом размере ().

Однако необходимо помнить о следующем: страховая сумма не должна превышать действительной стоимости страхуемого имущества или предпринимательского риска.

Что до взносов на ДИС, то их можно включать в расходы в фактическом размере и тогда, когда рыночная стоимость объекта превышает балансовую. Правда, для этого понадобится обоснование (заключение эксперта, оценщика). Так, рассматривая дело № А55-21697/2012, ФАС Поволжского округа указал, что:

  • размеры страховой суммы определяют стороны, при условии, что она не превышает действительную, т. е. рыночную (реальную) стоимость актива;
  • даже если остаточная стоимость (по данным бухучета) ниже действительной остаточной, страхователь вправе учесть взносы в размере 100% (против чего возражала налоговая);
  • законодательство — налоговое, гражданское, — не содержит нормы о том, что собственник может страховать имущество лишь в пределах остаточной стоимости (постановление от 17.04.2013).

Налоговики не смогли представить доказательств завышения действительной стоимости. Про необходимость обоснования — в частности, экспертизы, — мы не просто так напомнили. Экономическую обоснованность доказывать придется (), и, если суммы взносов будут очевидно велики, то возрастает риск доначислений, пени, штрафов.

Так, рассматривая дело № А43-29539/2007-35-995, ФАС Волго-Вятского округа назначил оценочную экспертизу, которая подтвердила серьезное завышение страховой стоимости имущества по сравнению с рыночной стоимостью. Суд счел доказанным завышение и излишнее отражение в расходах и страховой премии, т. е. выявил основания для доначисления налога, штрафа и пени (ВАС России определением от 11.04.2012 № ВАС-8072/10 признал выводы нижестоящего суда обоснованными).

Требуется помощь? Задайте безлимитное количество вопросов на консультации!

Наши эксперты оперативно найдут верный ответ и помогут. 

Все подробности здесь

Каско и ОСАГО

Что касается страховых взносов по каско, то против включения их в налогооблагаемую базу () никто не возражает.

Примечательно письмо Минфина от 20.11.2019 № 03-03-06/1/89821, которым финансисты подтвердили законность учета расходов на стоимость полиса каско, причем вопрос задавали не собственники, а лизингополучатели. Причем, если бизнесмен, взявший транспорт в лизинг, не выступает выгодоприобретателем, то взносы по договору страхования предмета лизинга нельзя будет списать.

Будет нелишним напомнить, что траты на каско уменьшают прибыль при условии, что застрахованное транспортное средство используется для деятельности, приносящей доход.

Затраты на ОСАГО включить в расходы будет проблематично — если только речь не идет о страховании, обязательном в силу международных норм (тогда применяется ).

Более того, если в полисе премия на каско и ОСАГО обозначены единой суммой, то она на 100% изымается из расходов — имейте это в виду.

Добровольное страхование грузов

В Налоговом кодексе ДИС грузов указано прямо (). Чиновники не против включения в расходы страхования сырья, грузов для последующей реализации, даже наличных денежных средств, перевозимых банками для клиентов.

Может возникнуть вопрос: так ведь груз, т. е. деньги, не принадлежат банку, как можно учесть расходы на страхование?

Оказывается, в данном случае не имеет значения, кому принадлежит груз. Страховка оформляется для минимизации возможных убытков из-за утраты имущества при транспортировке, следовательно, расходы на ее оформления, как связанные с основной деятельностью кредитной организации вполне обоснованные (см. постановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 16805/12, включенное, кстати, в Обзор судебной практики, направленный ФНС письмом от 24.12.2013 № СА-4-7/23263).

Добровольное страхование чужого имущества

Вышеупомянутое постановление касается частной ситуации, но идея в том, что для обоснования трат на ДИС чужого имущества главное — суметь обосновать свой интерес в сохранности данных материальных благ.

Например, вы принимаете в ремонт имущество заказчика. Имущество чужое, но вы заинтересованы в его сохранности. Следовательно, расходы на его ДИС обоснованы. В судебной практике имеются примеры, когда суды встают на сторону налогоплательщика в данной ситуации (постановление Восточно-Сибирского округа от 24.06.2014 № А33-16111/2013).

Расходы на ДИС имущества, принятого на хранение, тоже можно подвести под вышеописанные тезисы. Это логично: траты понесены в рамках договорного обязательства по обеспечению сохранности МПЗ, следовательно, готовый .

Для того чтобы максимально обезопасить себя от претензий, достаточно включить в договор условие о страховании МПЗ за счет хранителя.

Если договор ДИС прекращен досрочно, надо ли изымать из прибыльных расходов оставшуюся часть страховой премии? Полагаем, что нет, поскольку не обязывает налогоплательщика в случае досрочного прекращения или расторжения договоров страхования исключать из состава расходов часть страховой премии, приходящуюся на период с момента прекращения (расторжения) договора страхования до определенного договором срока его действия.

Разумеется, если страховая компания вернет эту часть, то ее следует включить во внереализационные доходы.

Добровольное страхование в строительстве

Если налоговики попытаются снять расходы на ДИС рисков, связанных с выполнением СМР (), то, как правило, достаточно ссылки на соответствующие нормы НК, а также на пункт договора, который обязывает вас застраховать объект строительства от всех рисков.

С ремонтом арендуемых объектов такие претензии наверняка возникнут, но тут можно ссылаться на то, что НК не увязывает возможность учета расходов на ДИС таких рисков с каким-то конкретным налогоплательщиком, скажем, подрядчиком.

Если цель страховки отвечает интересам страхователя, он заинтересован в сохранности объекта, то расходы вполне оправдано включать в «прибыльные».

Выше описаны лишь несколько аспектов темы признания расходов по добровольному страхованию при расчете базы по налогу на прибыль, но, полагаем, принцип ясен: НК дает достаточно широкий перечень оснований для включения данных затрат в прибыльные расходы, и при соответствующем документальном оформлении есть все шансы препятствовать необоснованному снятию расходов.

Комментарии

1
  • natalisl

    1. Вы привели ссылку на письмо от 19.02.2020 № 03-03-06/1/11880. 

    Подскажите, если экспедитор, перевозчик страхует наш груз, а мы потом возмещаем эти расходы, то мы это не можем взять а расходы? 

      2."Причем, если бизнесмен, взявший транспорт в лизинг, не выступает выгодоприобретателем, то взносы по договору страхования предмета лизинга нельзя будет списать." А можно ссылку хоть на одно письмо где это написано, т.к. в письме Минфина от 20.11.2019 № 03-03-06/1/89821 об этом не пишут. 

      3."Более того, если в полисе премия на каско и ОСАГО обозначены единой суммой, то она на 100% изымается из расходов". Можно ссылку хоть на одно письмо? 

Банк ВТБ начал тестировать свою метавселенную

Разработка напоминает игру Roblox, в которой у пользователей есть свои цифровые личности.

80

Курсы повышения
квалификации

20
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Бухгалтеры

Зарабатывай с «Клерком». Реферальная программа Клерк.Партнер

Да-да, теперь и у нас появилась собственная реферальная программа. Вы можете рекомендовать наши курсы и вебинары и получать доход. 

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
1
342
Маркетплейсы

Банкам не нравится, что маркетплейсы проводят оплату через свои структуры

Ozon и Wildberries дают клиентам скидки, если они проводят оплату заказов через свои финансовые инструменты. Банки расценивают это как нарушение конкуренции и просят ЦБ внимательно следить за действия маркетплейсов.

Лучшие спикеры, новый каждый день
Акцизы

Акцизы на игристые вина повысят, но налог будет меньше запланированного

Совет Федерации решил снизить новые ставки акциза на игристые вина отечественного производства.

83
Экономика России

Прогноз Центробанка: доля безналичных платежей вырастет до 90%

По итогам 2023 года безналичные платежи составили 83% от всех расчетов. За несколько лет этот показатель будет 90%.

Банки

Экс-менеджеры банка «Открытие» заплатят 107 млрд рублей

Ответчики оплатят убытки при первой санации банка «Траст», которую проводило «Открытие».

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Экономика России

Инвестиции в экономику РФ выросли: на сколько и что повлияло

Правительство считает, что на рост инвестиций повлияли инвестиционные контракты, инфраструктурные кредиты и соглашение о защите капиталовложений.

Инспектор ФНС попала под суд за незаконный возврат налогов

Сотрудник налоговой незаконно вносила в базу ложные сведения о возврате невостребованных фиксированных платежей для иностранных граждан. Ущерб составил более 37 млн рублей.

Бесплатно с Счета-фактуры

Новые форматы счет-фактур и УПД: изменения

ФНС приказом от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@ закрепила новые форматы счета-фактуры и УПД. При этом до 1 апреля 2025 действует переходный период: организации могут применять старые формы документов. После этой даты будет обязательно использовать УПД и счет-фактуры из приложения к приказу № 970.

Новые форматы счет-фактур и УПД: изменения
Экономика России

ЦБ: мониторинг деловой активности остается вблизи максимумов

Несмотря на то, что предприятия зафиксировали снижение спроса, оценки бизнес-климата в стране достигают максимальных значений за 12 лет.

Земельный налог

Земельный налог за сельхозземли не всегда 0,3%

Ставка земельного налога 0,3% – это своего рода льгота. И чтобы она была, надо соблюдать условия.

Налоговая утвердила формат электронных банковских гарантий

Банкам разрешат давать бизнесу электронные гарантии и отправлять их в ФНС в электронной форме.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Бесплатно с Больничные

Новые правила обмена сведениями с СФР в 2024 году для больничных листов. Мини-курс

Как осуществляется обмен сведениями с СФР для больничных листов в 2024 году, разбираем в сегодняшнем мини-курсе.

Новые правила обмена сведениями с СФР в 2024 году для больничных листов. Мини-курс
Кадры

Стали известны первые контуры обновленного нацпроекта «Кадры»

Национальный проект «Кадры» стартует в России с 1 января 2025 года.

Экспорт

Экспортерам упростят процедуру подтверждения нулевой ставки НДС

Начиная со второго квартала 2025 года предпринимателям будет не нужно ставить отметки таможенных органов при дополнении реестра сведений по перевозочным документам.

Отчетность по МСФО

Вышел новый стандарт МСФО 18 «Представление и раскрытия в финансовых отчетах»

Новый стандарт МСФО (IFRS) 18 заменил собой принятый в 1997 году IAS 1 «Представление финансовой отчетности».

Обзоры новостей

⚡️ Итоги дня: Red Wings меняют название, Wildberries теперь продает машины, а за неправильное обращение с навозом будут наказывать

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

95
Саморазвитие

Когда хобби становится работой: разговор об эмоциональном выгорании. Возможно ли получать удовольствие от обязанностей

Когда впервые ловишь себя на мысли, что любимое занятие уже приносит не только радость, но и стресс… скажем так, возникают смешанные чувства. Что-то вроде удивления, переходящего в легкое раздражение и имеющее примесь отрицания. «Как так? Ведь это ровно то, чем я всегда хотел заниматься, моя страсть, мой личный остров счастья в океане реальности, да еще и деньги платят!» — возмущается внутреннее «я». И тут же на сцену выходят дедлайны, ответственность, перегрузки, чужое мнение и неизбежные ожидания. Островку некомфортно, волны съедают прибрежную полосу.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Кадры

Росстат: сколько времени уходит на поиск работы у выпускника

Ведомство поделилось данными о трудоустройстве выпускников: способах и сколько в среднем на это уходит времени.

59

Интересные материалы

Ипотека

Минфин может повысить ставки на ипотеку: какую именно

Власти считают, что все задачи льготной программы уже выполнены, поэтому можно пересмотреть льготную ставку для тех, кто покупает жилье в ипотеку на Дальнем Востоке.