3аконом от 14.07.2022 № 321-ФЗ в НК РФ внесли поправки по налоговым льготам IT-компаний. В том числе, расширили перечень доходов IT-компаний, которые учитываются при расчете доли для льгот.
Минфин выпустил ряд разъясняющих писем на этот счет. Мы сделали обзор этих разъяснений.
В 2024 году много важных нюансов по НДС: как учесть их все и правильно сдать отчетность? Больше того, ошибки с этим налогом ― прямой путь к штрафам и даже уголовной ответственности.
Вывод простой: для работы с НДС нужна особая квалификация. Клерк подготовил супер-курс про НДС, на который сейчас можно записаться со скидкой за 20 700 6 900 руб.
Льготы и условия
Для IT-компаний действует ставка налога на прибыль 0% в течение 2022 – 2024 годов.
Тариф страховых взносов – 7,6%.
Кроме того, доходы от программ, внесенных в реестр российского ПО, не облагаются НДС.
Для льготы по налогу на прибыль и взносов есть два условия:
наличие аккредитации;
доля профильных доходов – от 70%.
Состав доходов
Профильные доходы, которые при подсчете доли включают в числитель формулы, перечислены в п. 1.15 ст. 284 НК РФ и п. 5 ст. 427 НК. Номера абзацев в этих пунктах идентичны (абз.4 п.1.15 ст.284 НК идентичен абз.4 п.5 ст.427 НК и т. д.).
Этот список – исчерпывающий.
Смотрите перечень льготных доходов в нашей таблице.
Номер абзаца | Доходы | Исключение |
4 | от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и модифицированных организацией либо лицом, входящим в одну группу с организацией, программ для ЭВМ, баз данных (собственные программы) | |
5 | от передачи исключительных прав на собственные программы для ЭВМ, базы данных | |
7 | от предоставления прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе удаленно через интернет и другую информационно-телекоммуникационную сеть, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности | случаи, когда такие права состоят: – в получении возможности в отношении определенного товара разместить интернете предложение, объявление о заключении договора купли-продажи и заключить договор, произвести предоплату и при этом организация также обеспечивает возможность хранения, упаковки, доставки, выдачи такого товара; – в получении возможности участвовать в закупках по 44-ФЗ и 223-ФЗ; – в получении возможности осуществлять безналичные денежные операции; – в получении банковских, финансовых услуг, услуг на рынке ценных бумаг; – в получении услуг по сделкам с недвижимостью; – в получении возможности размещать информацию об услугах общественного питания; – в получении возможности формировать коды маркировки; – в получении возможности получать услуги голосовой информации) |
8 | от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) (заказные программы) | |
9 | от оказания услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных и заказных программ для ЭВМ, баз данных. | |
10 | от оказания услуг по разработке (включая тестирование и сопровождение) ПАК, включенных в реестр российского ПО при наличии документов, а также по адаптации, модификации, тестированию и сопровождению ПАК, включенных в реестр | |
11 | от реализации разработанных ПАК, включенных в реестр | |
12 | от оказания услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр (либо составная часть собственного ПО включена в реестр), по распространению рекламной информации в интернете или получению доступа к ней | |
13 | от оказания услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в реестр (либо составная часть собственного ПО включена в реестр), по предоставлению доступа к аудиовизуальным произведениям и сообщениям телепередач на аудиовизуальном сервисе, включенном в реестр аудиовизуальных сервисов | |
14 | от оказания услуг и предоставления прав использования, заключающихся в предоставлении доступа к фонограммам с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в реестр | |
15 | от оказания услуг в интернете с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в реестр, по размещению и продвижению предложений, объявлений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), предложений о трудоустройстве, услуг по поиску предложений, объявлений (доступа к таким предложениям, объявлениям | доходы: – от оказания услуг, если они состоят в предоставлении возможности разместить в интернете предложение, объявление о заключении договора купли-продажи товара и заключить договор, произвести предоплату и при этом организация также обеспечивает возможность хранения, упаковки, доставки, выдачи такого товара покупателю; – от оказания данной услуг, если они состоят в получении возможности разместить информацию о потенциальном спросе на услуги по перевозке пассажиров и багажа легковым такси; – в получении возможности разместить информацию об услугах общественного питания; – в получении возможности участвовать в процедуре закупок; – в получении возможности участвовать в организованных торгах на товарном рынке; – в получении возможности проводить операции по безналичному переводу; – в получении банковских, финансовых услуг, услуг на рынке ценных бумаг; – в получении услуг, связанных с совершением сделок недвижимостью; в получении возможности формировать маркировки; – в получении возможности получать услуги связи по передаче данных) |
16 | от оказания организацией, имеющей образовательную лицензию, с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в реестр, услуг по предоставлению доступа к электронной образовательной и просветительской информации |
Банковские услуги
В состав льготных не идут доходы от предоставления прав на собственные программы ПО, если эти права состоят в получении банковских, финансовых услуг.
Речь, в том числе, о таких услугах, оказываемых банками, небанковскими кредитными организациями и иными организациями:
финансирования под уступку денежного требования;
услуги на рынке ценных бумаг (дилерская деятельность, брокерская деятельность, деятельность форекс-дилеров).
Основание – абзац 7 пункта 1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 НК РФ.
Эта норма в части исключения для ПО на банковские услуги работает с 2023 года.
Разъяснение дает Минфин в письме от 04.10.2022 № 03-03-06/1/95687.
Адаптация и модификация чужого ПО
При расчете 70% доли доходов можно учитывать доходы от услуг по адаптации и модификации программ, если их разработку компания не осуществляла.
Основание – абзац 8 пункта 1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 НК РФ.
По этому абзацу не важно, разрабатывала компания сама программу или нет. Адаптировать и модифицировать можно и другие программы.
На эти чужие программы также распространяется понятие «заказные программы».
Такое разъяснение ФНС дает в письме от 25.01.2023 № СД-4-3/763@.
Тестирование программ
Доходы от услуг по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ входят в состав льготных.
При этом под собственными программами для ЭВМ понимаются программы, разработанные, адаптированные или модифицированные этой ИТ-организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией.
Основание – абзац 9, абзац 4 пункта 5 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 НК РФ.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 01.12.2022 № 03-15-05/117730.
ПАК
Если компания занимается внедрением и сопровождением ПАК, а не их разработкой, она может включать такие доходы в состав льготных.
То есть, в льготные доходы идут услуг по тестированию и сопровождению любых ПАК, включенных в реестр российских программ, в том числе ПАК, разработку которых организация не осуществляла.
Основание – абзац 10 пункта 1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 НК РФ.
Такое разъяснение ФНС дает в письме от 25.01.2023 № СД-4-3/763@.
Реклама в интернете
Можно включать в число льготных доходы от оказания услуг по распространению рекламной информации в интернете, при условии, что это делают собственной программой для ЭВМ, включенной в реестр российского ПО.
Основание – абзац 12 пункта 1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 НК РФ.
Разъяснение дает Минфин в письме от 28.10.2022 № 03-03-06/1/104927.
Объявления в интернете
Доходы от оказания услуг в интернете с использованием собственных программ для ЭВМ по размещению и продвижению предложений, объявлений о приобретении товаров, предложений о трудоустройстве и т. д. можно включать в состав льготных, но только при одно условии.
Программа для ЭВМ для таких услуг (или ее составная часть) должна быть включена в реестр российского ПО.
Если программа IT-компании в этот реестр не входит, то доходы от таких услуг в состав льготных не идут.
Основание – абзац 15 пункта 1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 НК РФ.
Разъяснение дает Минфин в письме от 05.10.2022 № 03-03-06/1/96241.
Общие доходы
Гранты
Льготные доходы включают в числитель формулы, общие – в знаменатель.
Соответственно, чем больше доходов не льготных, входящих в знаменательно, но не входящих в числитель, тем хуже.
Минфин в письме от 24.08.2022 № 03-03-06/1/82480 разъяснил, что грант не надо включать в общие доходы.
В знаменатель формулы идут все доходы для целей налога на прибыль. Гранты – это целевое финансирование, поэтому их для расчета права на льготы не надо учитывать.
Субсидии
Субсидии, кроме субсидий, полученных в рамках возмездного договора, не включаются в общую сумму доходов IT-компании для подсчета доли льготных доходов.
Разъяснение дает Минфин в письме от 09.11.2022 № 03-03-06/1/108933.
Как считать доходы
IT-компании на ОСНО учитывают доходы методом начисления. Но могут применять и кассовый метод, если они имеют на него право.
IT-компании на УСН для подсчета доли доходов применяет кассовый метод.
Разъяснение дает Минфин в письме от 28.10.2022 № 03-15-05/105082.
Комментарии
19Что такое ПАК?
программно-аппаратный комплекс
ПАК, он же программно-аппаратный комплекс - комплекс технических и программных средств (программного обеспечения), работающих совместно для выполнения одной или нескольких специальных задач, являющийся электронной вычислительной машиной или специализированным электронным устройством (устройствами), функционально-технические характеристики которого определяются исключительно совокупностью программного обеспечения и технических средств и которые не могут быть реализованы при их разделении. Программно-аппаратный комплекс является самостоятельно используемым, законченным техническим изделием, имеющим серийный номер
сама так до конца и не поняла что это за зверь...
покупала на днях токен для эл. подписи.
В счете он значится как ПАК
Видимо они тоже хотят ИТ-льготы... Робот-пылесос можно отнести к ПАК? Есть программа, отдельно от нее он скорее всего работать не может. Ну или может, но тогда это не робот, а простой пылесос. Это законченное техническое изделие и у него есть серийный номер.🤔
им их уже дали. В прошлом году ПАКи прописали везде для льгот
Да это понятно, их прога есть в реестре российского ПО - это условие для применения льготы по налогу на прибыль. А меня пока интересует ИТ-аккредитация. Можно ли производителю робота-пылесоса стать ИТ-компанией, т.к. он производит ПАК?
думаю, может, если 30% дохода от ПАК. ПАКи включены в список доходов для аккредитации. Ну и ОКВЭД подходящий нужен. Но там список большой да и внести подходящий в ЕГРЮЛ - не проблема
Экспорт тоже попадает в льготы, если соответствует IT?
Экспорт чего?
Услуг по разработке и доработке ПО
Мы сегодня как раз получили просто классное письмо от налоговой. Дело в том что мы то получили все льготы и платили налоги на льготных условиях это позвонило нам выйти в + и даже получить развитие.
Но в августе 2022 мы продали наш офис и налоговая посчитала, что это наш доход уже от другого вида деятельности... естественно в 70% мы не вышли. Вот как и теперь требует доплатить налоги почти 300 000 рублей, мы небольшая компания и таких денег у нас, конечно нет, как быть не знаем. проще бросить ООО и всех уволить...Кто-нибудь с этим столкнулся?
Вот тебе и помогло государство.
Кстати на вырученные деньги, мы дали премии сотрудникам, закупили оборудование для другого бизнеса, теперь вообще ничего непонятно
надо было продавать офис в 2023 году.
Оснований для невключения этих доходов в знаменатель нет. Туда не идут только гранты и субсидии, а реализация ОС идет
Мы офис продавали года 3 наверное и те кто к нам приходил по разным причинам отказывались, нам были нужны деньги, а содержать помещение (налоги, коммуналка) было накладно и когда пришел покупатель реальный продали, ждать смысла не было... Мы предполагали что будет такая ситуация, но думали это как то учтётся