Продажа основных средств: бухгалтерский и налоговый учет

С 2022 года ПБУ 6/01 не применяется: учет основных средств регулируется ФСБУ 6/2020 (приказ Минфина от 17.09.2020 № 204н, подп. 40-41). 

Договор. При заключении договора купли‑продажи руководствуются положениями главы 30 ГК. В договоре обязательно должны быть согласованы: наименование и количество имущества (п. 3 ст. 455 ГК), цена, а также порядок и сроки расчета (п. 1 ст. 485 ГК).

Акт передачи. Факт передачи объекта оформляют актом. Для передачи другим организациям или ИП обычно используют Акт о приеме‑передаче объекта основных средств (форма № ОС‑1).

Примечание: Форма ОС‑1 не является обязательной. Организация вправе применять собственную форму акта приема‑передачи, если в ней есть все обязательные реквизиты по ст. 9 закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете». 

Организация продает станок бывшему сотруднику — физическому лицу за 350 000 руб. (в том числе НДС 20 % — 58 333,33 руб.). В договоре четко прописано: 

«Предмет договора — станок токарный, инвентарный номер 12345; цена — 350 000 руб., в том числе НДС; оплата — в течение 5 календарных дней после подписания акта приема‑передачи». 

Акт по форме ОС‑1 подписан обеими сторонами — это подтверждает переход права собственности и служит основанием для бухгалтерских записей.

Для учета выбытия к счету 01 «Основные средства» открывают специальный субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят первоначальную стоимость объекта, в кредит — сумму накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»).

Выручка от продажи признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99), а расходы, связанные с выбытием (включая остаточную стоимость и затраты на демонтаж, транспортировку и т. п.), — прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99). Доходы и расходы отражают в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Исходные данные:

• первоначальная стоимость компьютера — 234 000 руб.;

• накопленная амортизация — 130 000 руб.;

• продажная цена — 120 000 руб. (без НДС);

• НДС 20 % — 24 000 руб.;

• расходы на упаковку и доставку — 5 000 руб.

Проводки:

Дебет 76 Кредит 91‑1 — 144 000 руб. (отражена задолженность покупателя: 120 000 + 24 000).

Примечание: если продажа основных средств — обычная хозяйственная операция для организации, вместо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» чаще используют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: Дебет 62 Кредит 91‑1. Счет 76 уместен для разовых или нетипичных сделок. 

• Дебет 01 (субсчет «Выбытие ОС») Кредит 01 — 234 000 руб. (списана первоначальная стоимость).

• Дебет 02 Кредит 01 (субсчет «Выбытие ОС») — 130 000 руб. (списана накопленная амортизация).

• Дебет 91‑2 Кредит 01 (субсчет «Выбытие ОС») — 104 000 руб. (234 000 − 130 000; списана остаточная стоимость).

• Дебет 91‑2 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 24 000 руб. (начислен НДС).

• Дебет 91‑2 Кредит 60 — 5 000 руб. (учтены расходы на доставку и упаковку).

Финансовый результат: 120 000 − 104 000 − 5 000 = 11 000 руб. прибыли. Финансовый результат (прибыль 11 000 руб.) отражается на счете 91 и участвует в формировании финансового результата отчетного периода; при реформации баланса эта сумма будет отнесена на счет 99 «Прибыли и убытки». 

При исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК). Также в расходы включают затраты, непосредственно связанные с продажей (оценка, хранение, транспортировка).

• Прибыль учитывают в налоговой базе единовременно в периоде реализации.

• Убыток (когда остаточная стоимость плюс расходы превышают выручку) учитывают особым образом: его включают в состав прочих расходов равными долями в течение срока, который определяют как разницу между сроком полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК).

• Важное исключение: если объект полностью самортизирован, убыток можно списать единовременно.

В таких случаях применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Если в бухгалтерском учете амортизация начислялась быстрее, чем в налоговом, возникает вычитаемая временная разница и формируется отложенный налоговый актив (ОНА). При продаже объекта этот ОНА списывают. Если наоборот — возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Важно: ПБУ 18/02 применяют не все организации автоматически. Его использование обязательно только для тех, кто закрепил такой порядок в учетной политике. Например, малые предприятия, имеющие право на упрощенные способы ведения бухучета, могут не применять ПБУ 18/02 и не формировать отложенные налоговые активы и обязательства. 

Организация продала грузовой автомобиль за 900 000 руб. (без НДС). Остаточная стоимость в налоговом учете — 1 200 000 руб., расходы на предпродажную подготовку — 80 000 руб. Убыток — 380 000 руб. (1 200 000 + 80 000 − 900 000).

Срок полезного использования — 84 месяца, фактически эксплуатировался — 60 месяцев. Оставшийся срок — 24 месяца. Убыток учитывают по 15 833,33 руб. ежемесячно (380 000 : 24). 

Списание убытка начинается с месяца, следующего за месяцем продажи. Например, если автомобиль продан в августе, первый расход признается в сентябре. Срок списания определяют в месяцах; если получается дробное число месяцев, его округляют в соответствии с учетной политикой организации 

В декларации по налогу на прибыль эти суммы отражают в приложении № 3 к листу 02 и далее в составе прочих расходов (строка 100 приложения № 2 к листу 02).

Полностью самортизированный станок (остаточная стоимость — 0 руб.) продан за 50 000 руб. Расходы на демонтаж — 70 000 руб. Убыток — 20 000 руб. Поскольку объект полностью самортизирован, эту сумму можно учесть в расходах единовременно в месяце продажи.

Реализация ОС признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Момент определения налоговой базы — дата передачи имущества покупателю по акту.

Если организация получила аванс, НДС нужно начислить на дату поступления предоплаты (п. 1 ст. 167 НК). В этом случае сначала выставляют авансовый счет‑фактуру, а после передачи объекта — отгрузочный счет‑фактуру.

Ссылка для проверки: п. 1 ст. 167 НК; порядок выставления счетов‑фактур — ст. 168, 169 НК.

При этом по правилам НК налоговая база определяется по наиболее ранней из дат: либо дата передачи имущества (по акту), либо дата получения аванса от покупателя. Если организация получила аванс, НДС нужно начислить именно на дату поступления предоплаты, даже если фактическая передача объекта произойдет позже. 

Порядок расчета зависит от того, как в организации учитывался «входной» НДС при приобретении объекта:

• Если «входной» НДС был принят к вычету, налоговая база — это цена, указанная в договоре (без учета НДС).

• Если «входной» НДС был включен в первоначальную стоимость объекта (например, при использовании в необлагаемых операциях), налоговая база определяется как разница между ценой продажи (с учетом НДС) и остаточной стоимостью объекта (с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК).

Объект изначально приобретался для операций, не облагаемых НДС, поэтому «входной» НДС в сумме 60 000 руб. был включен в его первоначальную стоимость. Остаточная стоимость на момент продажи — 250 000 руб. Продажная цена с НДС — 360 000 руб.

Налоговая база по п. 3 ст. 154 НК: 360 000 − 250 000 = 110 000 руб.
НДС: 110 000 × 20/120 = 18 333,33 руб.

В этом случае в счете‑фактуре указывают цену 360 000 руб. и НДС 18 333,33 руб., а в бухгалтерских проводках отражают именно эту сумму налога, а не 20 % от всей цены.

• При сложных случаях (например, когда при приобретении ОС часть «входного» НДС была принята к вычету, а часть включена в стоимость) имеет смысл закрепить выбранный подход в учетной политике — это станет аргументом при возможных спорах с налоговыми органами.

• При продаже ОС взаимозависимым лицам (в том числе бывшим сотрудникам) налоговые органы вправе проверять соответствие цены рыночной (раздел V.1 НК). Для снижения рисков целесообразно подготовить обоснование цены (например, отчет независимого оценщика). 

• При заполнении декларации по налогу на прибыль информацию о сделках по реализации амортизируемого имущества отражают в приложении № 3 к листу 02.

• Для подтверждения расходов на продажу (демонтаж, оценку, доставку) обязательно сохраняйте первичные документы: акты, накладные, платежные поручения.

• Эти документы нужны не только для бухгалтерского учета, но и для налогового: именно они подтверждают обоснованность и документальную подтвержденность расходов при расчете налога на прибыль. При проверке налоговые органы вправе запросить акты выполненных работ, сметы, договоры, транспортные накладные и платежные документы — без них расходы могут не принять. 

• При продаже недвижимости переход права собственности подлежит государственной регистрации. Момент признания дохода и расходов может отличаться от даты акта приема‑передачи и привязывается к дате регистрации перехода права. Ссылка для проверки: ст. 131 ГК; ст. 8, 14 закона от 13.07.2015 № 218‑ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Приведенный выше порядок учета и налогообложения относится к общему режиму (ОСНО). Для УСН действуют иные правила:

• доходы признаются кассовым методом (на дату поступления денег);

• с 1 января 2026 года перечень учитываемых расходов стал открытым (подп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК в ред. закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ), однако данное правило не распространяется на остаточную стоимость ОС: в расходах признаются только фактические затраты на создание или улучшение актива, а не его балансовая оценка.

• НДС при реализации ОС не начисляется, если организация не является его плательщиком.

Исключение возникает в двух ситуациях:

• если доходы упрощенца превысили 20 млн рублей и он утратил право на освобождение от НДС (п. 1 ст. 145 НК), при продаже ОС налог начисляют по выбранной ставке: общей (22 %, 10 % или 0 % — п. 3 ст. 164 НК) — с правом вычета «входного» НДС; пониженной (5 % или 7 % — п. 8 ст. 164 НК) — без права вычета.

• если сама операция не подпадает под льготы по ст. 149 НК (например, продажа жилья освобождена от НДС независимо от статуса плательщика).

Кроме того, при расчете НДС по таким операциям может применяться особый порядок определения налоговой базы — с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК), если в стоимость объекта ранее был включен входной НДС.