Авансы на УСН после перехода на НДС в 2026 году: как считать налог

С 2025 года упрощенцы с доходом от 60 млн рублей стали платить НДС. С 2026 года на уплату НДС перешли плательщики УСН с доходом от 20 млн рублей.

Исходящий НДС не входит в налоговую базу по УСН. То есть при расчете налога по УСН поступления от покупателей учитывают за минусом НДС.

Но может быть такая ситуация, когда предоплата поступила без НДС, а к моменту отгрузки налогоплательщик превысил лимит и стал платить НДС.

Зачастую покупатель ничего не доплачивает. Он получает товар за оговоренную цену, а НДС поставщик платит за свой счет. То есть сначала с поступления от покупателя поставщик уплатил налог по УСН, а потом с этой же суммы – НДС.

В этом случае базу по налогу по УСН надо уменьшить на НДС с этого аванса.

Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ внесены поправки в НК, которые уточняют этот момент с получением аванса без НДС и отгрузкой в счет этого аванса с НДС.

Это правило применяется, если покупатель не доплачивает налог дополнительно к той сумме, что была обозначена ранее.

Такая норма теперь прописана в пункте 1 статьи 346.15 НК.

Эта норма действует задним числом с 01.01.2025 по авансам, полученным до 2025 года.

ИП на УСН «доходы» получил предоплату от клиента в сентябре 2025 года в сумме 105 000 руб. без НДС за работы.

Эта сумма вошла в налоговую базу по УСН за 2025 год, то есть ИП уплатил с нее налог 6%.

В 2026 году ИП стал платить НДС 5%, так как доход за 2025 год превысил 20 млн руб.

В январе 2026 году ИП выполнил работы, за которые ему заплатили еще в прошлом году. С этой реализации он заплатил НДС 5% в сумме 5 000 руб.

Одновременно в январе 2026 года ИП может уменьшить доход по УСН на 5 000 руб. То есть в книге доходов и расходов за 1 квартал 2026 года будет отражен доход с минусом на сумму 5 000 руб.

Отметим, что подобная схема уже была предусмотрена методическими рекомендациями ФНС, утвержденными письмом от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@.

В пункте 16 методички сказано, что реализация в таком случае идет по расчетной ставке (5/105%), а исчисленный НДС уменьшает доходы по УСН.

Но в этой методичке ФНС не уточнила период такого уменьшения. Минфин в письме от 10.04.2025 № 03-07-11/35779 утверждал, что уменьшать базу по УСН в периоде реализации нельзя.

То есть ФНС утверждала, что уменьшать можно, не уточняя, когда именно. А Минфин утверждал, что в период отгрузки уменьшать нельзя.

Отсюда можно было сделать вывод, что уменьшать доход надо было в период получения аванса, то есть задним числом через уточненку.

Кстати, в методичке-2026, утвержденной письмом ФНС от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@, пункт 16 также посвящен длящимся договорам, но там в отличие от прошлогодних разъяснений ничего не сказано про возможность уменьшения дохода на НДС.

Применяется эта норма и к отгрузкам, которые были в 2025 году с авансом в 2024 году. Если компания или ИП на УСН в 2025 году этой нормой не воспользовались и не уменьшили доход, сейчас можно сдать уточненную декларацию по УСН.