Минфин в Письме № 03-02-07/1-511 от 15/12/2008 дал разъяснения о зачете сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов, по которым истек срок подачи налогоплательщиком заявления о зачете (возврате) в счет погашения недоимки (задолженности по пеням и штрафам), возможность принудительного взыскания которой утрачена в силу истечения сроков, а также о списании указанных сумм.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы обязаны осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.
В силупунктов 7 и 14 статьи 78 Кодекса, определяющей порядок зачета (возврата) сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов, заявление о таком зачете может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 08.02.2007 N 381-О-П, положение пункта 7 статьи 78 Кодекса не предполагает, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях Кодекса.
Данная позиция подтверждается в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.10.2008 N 12563/08, согласно которому выводы судов о неправомерности действий налогового органа, выраженных в проведении зачета излишне уплаченного налога в счет недоимок, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, установленных статьями 45, 46, 69, 70 Кодекса, являются правильными и соответствуют определению Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П.
Департаментом в письме от 22.02.2008 N 03-02-07/2-10, адресованном в ФНС России, была выражена позиция по вопросу о списании суммы излишне уплаченного налога, по которой истек срок подачи заявления налогоплательщиком в налоговый орган о зачете (возврате). Согласно этой позиции Кодекс не препятствует списанию суммы излишне уплаченного налога, по которой истек срок исковой давности, на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, если налоговым органом обнаружена эта сумма излишне уплаченного налога, о которой в установленном порядке извещен налогоплательщик, не требуется ее направление на погашение недоимки по другим налогам, сборам, пеням, штрафам, налогоплательщик не подавал заявление о возврате (зачете) указанной суммы излишне уплаченного налога, не осуществлял финансово-хозяйственной деятельности и не представлял в налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность, в соответствии с которой возможно было произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей. Налоговые органы вправе также произвести списание суммы излишне уплаченного налога на основании вступившего в силу судебного решения об отказе налогоплательщику в восстановлении срока давности возврата этой суммы налога.
Начать дискуссию