Подводные камни водного налога

С 1 января 2005 года в России начала действовать новая глава Налогового кодекса "Водный налог".

Управление ФНС России по Санкт-Петербургу распространило материал об обязанности по уплате водного налога, о порядке его исчисления и уплаты и по другим вопросам применения главы 25.2 НК РФ.

В письме от 23.12.2004 N 18-04/28262@ налоговики обращают внимание на следующие моменты.

Объектами налогообложения ст. 333.9 НК РФ признаны четыре вида водопользования: забор воды из водных объектов, использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики, использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. Налоговики обращают внимание, что за сброс сточных вод налог не исчисляется. Кроме того, в данной статье приводится перечень 15 видов водопользования, которые не признаются объектом налогообложения.

Налоговую базу, например объем забранной воды, необходимо определять отдельно по каждому водному объекту. Так, в случае осуществления забора из нескольких рек расчет базы должен производиться раздельно по каждой реке независимо от того, что налоговые ставки могут быть одинаковы по бассейнам этих рек. А если налоговые ставки различны по одному и тому же объекту (это может быть в случае осуществления на нем разных видов водопользования), то налоговая база определяется также раздельно по каждому водному объекту.

При использовании акватории (за исключением лесосплава) п. 3 ст. 333.10 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Здесь же указано, что эта площадь определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных - по материалам соответствующей технической и проектной документации.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки по каждому виду водопользования.

Поскольку налоговый период для всех водопользователей одинаков и равен кварталу, то при пользовании водными объектами в течение 2005 г. налог подлежит уплате за I-III кварталы не позднее, соответственно, 20 апреля, 20 июля, 20 октября этого года, а за IV квартал налог вносится не позднее 20 января 2006 г. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в инспекцию по местонахождению объекта налогообложения.