Вопрос: Организация получала займы от иностранных юридических лиц несколькими траншами в течение 2007-2008 годов. Полученные средства использовались для приобретения акций (долей) российских эмитентов, объекта недвижимости, земельного участка, на текущие расходы организации. В указанные периоды организация не имела существенных доходов от других видов деятельности. В 2008 году были реализованы объект недвижимости, земельный участок и часть пакета акций.
Как в целях исчисления налога на прибыль должны учитываться проценты, начисляемые по договорам займов, в той их части, которая относится к заемным средствам, использованным для приобретения ценных бумаг: как расходы в виде процентов по долговым обязательствам, подлежащие включению в состав внереализационных расходов, или как расходы на приобретение ценных бумаг, которые должны быть учтены для целей налогообложения прибыли в момент реализации ценных бумаг? Как должны учитываться курсовые разницы, возникающие при переоценке долговых обязательств и процентов по ним, а также расходы, связанные с продажей валюты: могут ли они рассматриваться как расходы, связанные с приобретением ценных бумаг?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 23.09.2009 N 5 и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 807 и пункту 1 статьи 809 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
Расходы в виде процентов, в частности, по договорам займа учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).
Таким образом, расходы в виде процентов, предусмотренных договором займа, полученные денежные средства по которому направлены на приобретение ценных бумаг, учитываются в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Следовательно, расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки обязательств по кредитным договорам и договорам займа, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также проценты по таким договорам, организация-заемщик вправе отнести к внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли организаций.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин