Вопрос: В настоящий момент акционерами Общества рассматривается возможность о начислении и выплате промежуточных дивидендов за счет прибыли, полученной Обществом по результатам деятельности за 6 месяцев 2010 года.
Одним из акционеров Общества является юридическое лицо - резидент РФ, непрерывно владеющее на праве собственности в течение не менее 365 дней более 50% акций, стоимость приобретения которых в соответствии с законодательством Российской Федерации не превышает 500 миллионов рублей.
В соответствии с Федеральным законом от 27.12.09 г. N 368-ФЗ в пункт 3 статьи 284 НК РФ внесены изменения, распространяющиеся на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год. Закон предусматривает исключение условия о превышении 500 миллионов рублей по стоимости вклада в уставный капитал организации, выплачивающей дивиденды, в целях применения ставки налога на прибыль в размере 0 (ноль) процентов по доходам, полученным в виде дивидендов.
ЗАО считает возможным применить по отношению к вышеуказанному акционеру нулевую ставку по налогу на прибыль при перечислении в 2010 году доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности за 6 месяцев 2010 года.
Просим Вас рассмотреть указанный запрос и подтвердить правомерность изложенной выше позиции Общества как налогового агента по налогу на прибыль при выплате акционеру дивидендов в результате распределения прибыли за 2010 г. в соответствии с решением очередного общего собрания акционеров о распределении прибыли за 6 месяцев 2010 года.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20 августа 2010 г. N 1253 по вопросу применения нулевой ставки налога на прибыль по доходам в виде дивидендов и сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка 0 процентов применяется к налоговой базе по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.
При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная указанным подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).
В соответствии с подпунктом "а" пункта 9 статьи 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) в первый абзац подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса вносятся изменения, согласно которым исключается условие о превышении 500 миллионов рублей по стоимости вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, в целях применения ставки налога на прибыль в размере 0 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона N 368-ФЗ положения пункта 3 статьи 284 Кодекса (в редакции Закона N 368-ФЗ) будут применяться с 1 января 2011 года и распространяться на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.
Учитывая изложенное, считаем, что применение банком по отношению к акционеру, владеющему в течение не менее 365 календарных дней на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) банка, нулевой ставки по налогу на прибыль при перечислении в 2010 году доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности за шесть месяцев 2010 года, неправомерно.
Российские организации при расчете доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности за 2010 г., будут вправе применять нулевую ставку налога на прибыль по доходам в виде дивидендов (при условии соблюдения ограничений, установленных пунктом 3 статьи 284 Кодекса) только с 1 января 2011 года.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин