Вопрос: Организацией с Министерством России заключен государственный контракт на оказание услуг.
Услуги по государственному контракту оказываются поэтапно в сроки, предусмотренные графиком, утвержденным сторонами государственного контракта.
Государственный контракт предусматривает следующую процедуру приемки результатов оказанных услуг по этапам в соответствии с утвержденными регламентами уполномоченных органов:
- получение заключения УФК о соответствии информации, содержащейся в документах, подтверждающих возникновение денежных обязательств, срокам оказания услуг и объемам оказанных услуг, предусмотренных условиями государственного контракта;
- приемка результатов оказанных услуг, оформляемая протоколом, специально сформированной комиссией с обязательным проведением экспертизы для проверки предоставленных организацией результатов услуг;
- при необходимости устранение недостатков, выполнение необходимых доработок;
- в случае отсутствия разногласий, на основании протокола приемочной комиссии и заключения УФК, подписание Министерством акта сдачи-приемки оказанных услуг.
При осуществлении вышеуказанной процедуры приемки стоимость услуг может быть скорректирована.
В целях исполнения государственного контракта организацией заключен договор на оказание услуг с организацией-соисполнителем.
Приемка результатов услуг, оказанных организацией-соисполнителем по договору, осуществляется параллельно с приемкой результатов оказанных услуг в рамках государственного контракта в порядке, аналогичном предусмотренному государственным контрактом.
Дата подписания актов сдачи-приемки оказанных данных услуг приходится на последующий отчетный период после окончания срока оказания услуг по этапу, как по государственному контракту, так и по договору.
Можно ли для целей налога на прибыль признать доход в дату подписания Министерством акта сдачи-приемки оказанных услуг по этапу государственного контракта?
Можно ли в случае, если доходы от реализации услуг должны быть признаны в периоде окончания оказания услуг по этапу, учесть в целях налога на прибыль сумму расходов, соответствующих полученным доходам, в периоде признания доходов, независимо от даты подписания организацией акта сдачи-приемки оказанных услуг с организацией-соисполнителем, а также применить вычет по НДС в периоде признания расходов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке исчисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость при оказании услуг по договорам, предусматривающим их поэтапную сдачу, и сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Таким образом, в случае оказании услуг на основании договора, предусматривающего поэтапную сдачу услуг заказчику, организация - исполнитель определяет доход от реализации таких услуг на соответствующие даты сдачи указанных этапов в размере их договорной стоимости.
При этом порядок исполнения договора (факт передачи услуги) определяется в соответствии с нормами гражданского законодательства.
Порядок признания расходов и их отнесение к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком при методе начисления в соответствии со статьями 272 и 318 Кодекса.
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 и пункту 2 статьи 272 Кодекса затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, относятся к материальным расходам и признаются на дату подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).
При этом пунктом 1 статьи 318 Кодекса установлено, что расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
В соответствии с пунктом 2 статьи 318 Кодекса сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Кодекса.
В части налога на добавленную стоимость
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, используемых для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. При этом пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, при наличии соответствующих первичных документов.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
01.02.2018