Вопрос: В соответствии с "Регламентом Министерства финансов РФ" и "Положением о Министерстве финансов РФ" прошу дать ответы на следующие вопросы об уплате земельного налога:
1. На основании п. 1 ст. 391 гл. 31 НК РФ налоговая база земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В соответствии с п. 14 ст. 396 гл. 31 НК РФ кадастровая стоимость оценки земель подлежит доведению до 1 марта этого года до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления. До налогоплательщика не была доведена информация о кадастровой стоимости используемой им земли по состоянию на 1 января 2006 г. ни в установленный кодексом срок (до 1 марта 2006 г.), ни позднее. Освобождает ли это организацию налогоплательщика от уплаты земельного налога в 2006 г.?
2. Согласно постановлению ФАС Поволжского округа от 27.01.2005 N А12-18544/04-С42, предприятия внутреннего водного транспорта, осуществляющие судоремонт и судостроение, освобождаются от уплаты земельного налога. Применимо ли это постановление к предприятиям внутреннего водного транспорта, осуществляющим судоремонт и судостроение в настоящий момент?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <.....> по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2004 г. N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2006 года Закон Российской Федерации от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" утратил силу и на всей территории Российской Федерации вступила в силу глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В связи с этим с 1 января 2006 года налоговая льгота, установленная пунктом 12 статьи 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю" и предусматривающая освобождение от уплаты земельного налога предприятий, государственных учреждений и организаций морского и речного транспорта, к которым, в частности, относятся предприятия внутреннего водного транспорта, осуществляющие судоремонт и судостроение (постановление ФАС Поволжского округа от 27 января 2005 г. N А12-18544/04-С42), не применяется.
Одновременно обращаем ваше внимание, что предусмотренные статьей 395 Кодекса налоговые льготы не распространяются на вышеуказанные категории налогоплательщиков. Однако при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
По вопросу уплаты земельного налога в случае отсутствия у налогоплательщика информации о кадастровой стоимости земельного участка следует отметить следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
На основании статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. При этом в соответствии с пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 апреля 2000 г. N 316, результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Роснедвижимости.
Таким образом, в случае, если результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года утверждены до 1 марта этого года, но порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков органами местного самоуправления не определен, а также в случае, если кадастровая стоимость земельного участка и порядок ее доведения до налогоплательщиков определены, но до сведения налогоплательщика в установленном порядке кадастровая стоимость земельного участка не доведена, организация обязана представить в налоговые органы "нулевую" налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам). После получения официальных сведений о кадастровой стоимости земельного участка организация в соответствии со статьей 81 Кодекса обязана представить уточненную налоговую декларацию (налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу).
В то же время, учитывая, что сведения о кадастровой стоимости земельных участков официально доводятся до налоговых органов органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, при проведении камеральной проверки "нулевых" налоговых деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) налоговым органам следует доводить до сведения налогоплательщиков полученную информацию о кадастровой стоимости земельных участков, которая в установленном порядке до них не доведена.
Одновременно сообщаем, что информацию о кадастровой стоимости земельных участков вы также можете получить в территориальном органе Роснедвижимости или на интернет-сайте Роснедвижимости (http://kadastr.ru).
А.И. Иванеев