Вопрос: В соответствии с п. 3 ст. 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 Кодекса.
При этом согласно п. 3 ст. 310 Кодекса в случае выплаты доходов по операциям с иностранными банками подтверждения факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.
Ранее Минфином России были опубликованы письма (Письма Минфина России от 09.03.2023 N 03-08-05/19507, от 17.03.2020 N 03-08-05/20280, от 11.03.2014 N 03-08-05/10309), в которых приводились примеры общедоступных информационных источников, которые могут быть использованы в целях применения п. 3 ст. 310 Кодекса. Такие примеры, в частности, включали международные справочники "The banker's Almanac", международный каталог "International bank identifier code", справочник BIC directory, информационную систему Bloomberg.
Ранее для подтверждения налогового резидентства иностранных банков Банк использовал международные справочники "The banker's Almanac", однако у Банка более нет фактического доступа к соответствующим справочникам из-за ограниченных возможностей приобретения российскими организациями доступа в соответствующие издания.
В настоящий момент Банк имеет право на доступ к общедоступному информационному справочнику от Swift, не поименованному в публикуемых ранее Письмах Минфина России, под названием КУС Swift registry (https://www.swift.com/ru/node/4521). Данные в таком справочнике в том числе содержат информацию о стране налогового резидентства организаций, ежегодно подтверждаемую такими организациями.
Стоит отметить, что с учетом особенностей локального налогового законодательства некоторые организации публикуют ежегодное подтверждение страны своего налогового резидентства в КУС Swift registry в середине года. В соответствии с ранее публиковавшимися разъяснениями Минфина России и ФНС России, а также судебной практикой (Письмо Минфина России от 19.04.2021 N 03-08-05/29250; Письмо ФНС России от 20.02.2021 N ШЮ-4-13/2243@; п. 15 Обзора практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017); Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.11.2014 по делу N А53-17091/2012; Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.05.2016 по делу N А32-8522/2015) для длящихся правоотношений при наличии у налогового агента подтверждения налогового резидентства иностранного получателя дохода за предшествующие периоды представление подтверждения налогового резидентства за текущий период после даты выплаты дохода не является основанием для неприменения налоговых льгот/освобождений по соглашениям об избежании двойного налогообложения.
Правильно ли Банк понимает, что:
1) перечень общедоступных информационных источников, указанных в п. 3 ст. 310 Кодекса, не ограничен теми примерами информационных источников, которые упоминались Минфином России в публикуемых письмах, и, в частности, может включать такой источник, как KYC Swift registry;
2) в целях применения льгот/освобождений по соглашениям об избежании двойного налогообложения по доходам от источников в РФ, выплачиваемым в текущем периоде, Банк может полагаться на информацию о налоговом резидентстве иностранного банка на ресурсе KYC Swift registry за предыдущий налоговый период, при условии, что иностранный банк обновляет информацию о своем налоговом резидентстве ежегодно, но не в начале, а в середине календарного года;
3) разъяснения по вышеуказанным пунктам также относятся к ситуациям выплаты доходов в пользу иностранных банков, регулируемым пп. 4 п. 2 ст. 310, абз. 2 пп. 11 п. 2 ст. 310 и пп. 1 п. 3.1 ст. 310 Кодекса?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 16.10.2024 касательно порядка применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 3 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 настоящего Кодекса.
Указанной нормой установлен упрощенный порядок подтверждения постоянного местонахождения при взаимодействии с иностранными банками.
В случае выплаты доходов по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников, в том числе представленными контрагентами - получателями дохода (иностранными банками) в форме распечаток из указанных справочников.
В рассматриваемом случае к таким общедоступным информационным источникам может относиться и база данных "KYC Swift Registry".
База данных "KYC Swift Registry" является сервисом проверки и идентификации клиентов и контрагентов в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. Банк России одобрил использование данной базы данных российскими финансовыми организациями в качестве источника информации.
При этом в отсутствие технической возможности воспользоваться информационными справочниками факт постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, подтверждается в общеустановленном порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 312 Кодекса.
2. Согласно пункту 1 статьи 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход:
- подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения;
- подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
Представление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам, предусмотренным международными договорами Российской Федерации по вопросам налогообложения (абзац 2 пункта 1 статьи 312 Кодекса).
Таким образом, постоянное местонахождение иностранного банка может подтверждаться сведениями из базы данных "KYC Swift Registry" только за тот налоговый период, в котором обновлены указанные сведения на момент выплаты дохода иностранному банку.
3. Также обращаем внимание, что вышеуказанный упрощенный порядок подтверждения постоянного местонахождения при взаимодействии с иностранными банками применяется и в отношении освобождений, предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 Кодекса, абзацем 2 подпункта 11 пункта 2 статьи 310 Кодекса, и применения пониженных налоговых ставок, предусмотренных подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 310 Кодекса.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
16.12.2024
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.