Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах при выплате суточных в связи с направлением в 2022 г. работников в служебные командировки в ДНР, ЛНР, Запорожскую и Херсонскую области.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 22.10.2024 и по вопросу о размере не облагаемых налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами суточных, выплачиваемых в 2022 году работникам организации в связи с направлением их в служебные командировки на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области (далее - новые территории Российской Федерации), сообщает следующее.
1. Налог на доходы физических лиц
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Абзацем тринадцатым пункта 1 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в размерах, установленных актом Президента Российской Федерации и (или) актом Правительства Российской Федерации, работникам при направлении их в служебные командировки на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры.
Действие положений абзаца тринадцатого пункта 1 статьи 217 Кодекса применяется в отношении доходов, полученных с 01.01.2022.
Таким образом, суточные, выплаченные работникам при направлении их в 2022 году в служебную командировку на новые территории, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 1 статьи 217 Кодекса в размере, установленном действующим в период такой командировки актом Президента Российской Федерации и (или) актом Правительства Российской Федерации.
2. Страховые взносы
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, начисляемые в рамках трудовых отношений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
Положениями пункта 2 статьи 422 Кодекса (в редакции Федерального закона от 21.11.2022 N 443-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 443-ФЗ)) определено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные и выплаты работникам в виде безотчетных сумм, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 Кодекса.
Действие положения пункта 2 статьи 422 Кодекса в редакции Федерального закона N 443-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022 (пункт 7 статьи 14 Федерального закона N 443-ФЗ).
Исходя из положений постановлений Правительства Российской Федерации от 14.05.2022 N 877 и от 17.06.2022 N 1099 (действовали до принятия постановления Правительства Российской Федерации от 28.10.2022 N 1915), а также постановления Правительства Российской Федерации от 28.10.2022 N 1915 работникам организаций, принимающим непосредственное участие в выполнении работ (оказании услуг) по обеспечению жизнедеятельности населения и (или) восстановлению объектов инфраструктуры на новых территориях Российской Федерации, в период нахождения в служебных командировках на указанных территориях установлены суточные в размере 8 480 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на данных территориях.
Таким образом, по совокупности норм пункта 2 статьи 422 Кодекса и пункта 7 статьи 14 Федерального закона N 443-ФЗ суточные работникам при направлении их в 2022 году в служебные командировки на новые территории Российской Федерации для непосредственного участия в выполнении работ (оказании услуг) по обеспечению жизнедеятельности населения и (или) восстановлению объектов инфраструктуры на данных территориях Российской Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в размере 8 480 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на данных территориях.
При этом, в случае если организацией в начале 2022 года вышеупомянутые суммы суточных или их часть были включены организацией в базу для исчисления страховых взносов за определенный период, такая организация вправе произвести перерасчет уплаченных с начала 2022 года страховых взносов и представить уточненные расчеты по страховым взносам за соответствующие отчетные (расчетный) периоды 2022 года.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
16.12.2024
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.