Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах при выплате суточных в связи с направлением в 2022 г. работников в служебные командировки в ДНР, ЛНР, Запорожскую и Херсонскую области.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 22.10.2024 и по вопросу о размере не облагаемых налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами суточных, выплачиваемых в 2022 году работникам организации в связи с направлением их в служебные командировки на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области (далее - новые территории Российской Федерации), сообщает следующее.
1. Налог на доходы физических лиц
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Абзацем тринадцатым пункта 1 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в размерах, установленных актом Президента Российской Федерации и (или) актом Правительства Российской Федерации, работникам при направлении их в служебные командировки на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры.
Действие положений абзаца тринадцатого пункта 1 статьи 217 Кодекса применяется в отношении доходов, полученных с 01.01.2022.
Таким образом, суточные, выплаченные работникам при направлении их в 2022 году в служебную командировку на новые территории, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 1 статьи 217 Кодекса в размере, установленном действующим в период такой командировки актом Президента Российской Федерации и (или) актом Правительства Российской Федерации.
2. Страховые взносы
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, начисляемые в рамках трудовых отношений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
Положениями пункта 2 статьи 422 Кодекса (в редакции Федерального закона от 21.11.2022 N 443-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 443-ФЗ)) определено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные и выплаты работникам в виде безотчетных сумм, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 Кодекса.
Действие положения пункта 2 статьи 422 Кодекса в редакции Федерального закона N 443-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022 (пункт 7 статьи 14 Федерального закона N 443-ФЗ).
Исходя из положений постановлений Правительства Российской Федерации от 14.05.2022 N 877 и от 17.06.2022 N 1099 (действовали до принятия постановления Правительства Российской Федерации от 28.10.2022 N 1915), а также постановления Правительства Российской Федерации от 28.10.2022 N 1915 работникам организаций, принимающим непосредственное участие в выполнении работ (оказании услуг) по обеспечению жизнедеятельности населения и (или) восстановлению объектов инфраструктуры на новых территориях Российской Федерации, в период нахождения в служебных командировках на указанных территориях установлены суточные в размере 8 480 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на данных территориях.
Таким образом, по совокупности норм пункта 2 статьи 422 Кодекса и пункта 7 статьи 14 Федерального закона N 443-ФЗ суточные работникам при направлении их в 2022 году в служебные командировки на новые территории Российской Федерации для непосредственного участия в выполнении работ (оказании услуг) по обеспечению жизнедеятельности населения и (или) восстановлению объектов инфраструктуры на данных территориях Российской Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в размере 8 480 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на данных территориях.
При этом, в случае если организацией в начале 2022 года вышеупомянутые суммы суточных или их часть были включены организацией в базу для исчисления страховых взносов за определенный период, такая организация вправе произвести перерасчет уплаченных с начала 2022 года страховых взносов и представить уточненные расчеты по страховым взносам за соответствующие отчетные (расчетный) периоды 2022 года.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
16.12.2024