Вопрос: Организация (далее - Налогоплательщик) в 2024 г. применяла УСН. 17 мая 2024 г. Налогоплательщик заключил договор, в рамках которого обязуется оказать услуги по разработке инфраструктурных решений и декорированию площадок проведения мероприятий в рамках фестиваля. Стоимость услуг - 433 531 594 руб.
Авансовый платеж выплачен заказчиком 09.07.2024 в размере 113 393 405 руб. В соответствии с кассовым методом учета дохода Налогоплательщик в результате получения дохода в размере 113 393 405 рублей сохранил право на применение УСН.
Акт сдачи-приемки оказанных услуг датируется 12.09.2024. В соответствии с актом фактический срок оказания услуг: 17 мая 2024 г. - 12 сентября 2024 г.
28.12.2024 поступает оставшаяся сумма оплаты (в размере разницы между стоимостью услуг и авансом) за оказанные услуги в III квартале, в результате чего Налогоплательщик теряет право на применение УСН с IV квартала 2024 г. Акт со стороны заказчика подписан 28.12.2024.
Реализация услуг на сумму 433 531 594 руб. состоялась 12.09.2024, в то время как Налогоплательщик является плательщиком НДС только с IV квартала 2024 г. Таким образом, стоимость услуг в размере 433 531 594 руб. НДС не облагается, что подтверждается действующим законодательством.
Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика на УСН, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 200 млн руб. (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор в 2024 г. - 265,8 млн руб.), такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика.
В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, в случае применения кассового метода признания доходов учитывается реально полученная налогоплательщиком выручка, а не причитающиеся ему суммы (дебиторская задолженность). Следовательно, в 2024 г. налогоплательщик признается утратившим право на УСН с момента получения дохода более 265,8 млн руб. Налогоплательщик утратил право на УСН в IV квартале 2024 г.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС.
Таким образом, операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществленные организацией в период применения УСН, НДС не облагаются.
Поэтому осуществляемые организацией, утратившей право на применение УСН, операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат обложению НДС в порядке, установленном гл. 21 НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, в котором утрачено данное право.
Аналогичная позиция отражена в разъяснениях Минфина России: Письма Минфина России от 06.11.2024 N 03-07-11/108890; от 16.12.2021 N 03-07-11/102559; от 03.03.2020 N 03-07-11/15710.
В Письме Минфина России от 03.10.2024 N 03-07-11/95799 указано, что "включать в налоговую базу по НДС суммы оплаты, полученные индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему, после 1 января 2025 года за товары (работы, услуги), реализованные им в период до 1 января 2025 года, оснований не имеется".
Кроме того, в Письмах Минфина России от 02.04.2015 N 03-07-11/18572, от 02.03.2015 N 03-07-11/10711 отражено, что дебиторская задолженность по товарам (работам, услугам) при переходе на ОСН в налоговую базу по НДС не включается. Аналогичная позиция отражена в Письме УФНС России по МО от 17.01.2019 N 15-20/002275@.
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, фактическая оплата товаров (работ, услуг) не является основанием для расчета НДС.
Верно ли, что исходя из описанной ситуации реализация услуг на сумму 433 531 594 руб. состоялась 12.09.2024, когда Налогоплательщик применял УСН, таким образом, стоимость услуг в размере 433 531 594 руб. НДС не облагается?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 4 февраля 2025 г. и 5 февраля 2025 г., по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленного в обращении вопроса предполагает проведение анализа договора, заключенного организацией с заказчиком.
В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
В связи с этим дать ответ по существу вопроса, изложенного в обращении, не представляется возможным.
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 4 статьи 346.13 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей до 1 января 2025 г. (далее - Кодекс), если у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), по итогам отчетного (налогового) периода доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 200 миллионов рублей (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор в 2024 году - 265,8 миллионов рублей), и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 - 11, 13, 14 и 16 - 21 пункта 3 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение, установленное подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие указанным требованиям.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
В связи с этим организация, утратившая право на применение УСН и перешедшая на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса, признается налогоплательщиком НДС с начала указанного квартала и, соответственно, операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые такой организацией с начала этого квартала, подлежат налогообложению НДС в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Также обращаем внимание, что согласно пунктам 4 и 5 статьи 38 Кодекса работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Под реализацией работ или услуг понимается соответственно передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 Кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса при совершении налогоплательщиками операций по реализации работ (услуг) моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) работ (услуг) либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг).
В связи с этим в отношении выполненных работ (оказанных услуг) налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат: дату получения предварительной оплаты (частичной оплаты) либо на дату подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ (дату подписания исполнителем акта оказанных услуг).
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
06.03.2025