Вопрос: Об изменении ставки НДС, указанной в госконтракте, без изменения цены контракта.
Ответ: Департамент налоговой политики совместно с Департаментом бюджетной политики в сфере контрактной системы рассмотрел обращение, поступившее письмом от 20 марта 2025 г., и в рамках установленной компетенции сообщает.
В соответствии с пунктом 8 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, у которых доходы, определяемые в порядке, установленном Кодексом, превышают в совокупности 60 млн рублей, вправе при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав производить налогообложение соответствующих операций по ставкам налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 5 или 7 процентов при соблюдении условий, установленных указанным пунктом 8 статьи 164 Кодекса.
При этом на основании положений статей 170 и 171 Кодекса суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям - организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения и использующим право на применение ставок налога на добавленную стоимость, предусмотренных пунктом 8 статьи 164 Кодекса (5 или 7 процентов), вычету не подлежат, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Что касается формирования цены контракта с учетом применяемой поставщиком (подрядчиком, исполнителем) системы налогообложения, то согласно положениям пункта 3 части 1 статьи 43 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) для участия в конкурентном способе заявка на участие в закупке должна содержать предложение участника закупки о цене контракта.
Необходимо отметить, что участник закупки формирует предложение о цене контракта с учетом всех накладных расходов, а также налогов и сборов, которые он обязан уплатить в соответствии с положениями Кодекса.
При этом риски, связанные с исполнением контракта, относятся к коммерческим рискам поставщика (подрядчика, исполнителя), которые предусматриваются в цене заявки на участие в закупке.
По результатам электронной процедуры заказчик формирует проект контракта, который должен содержать цену контракта, соответствующую цене контракта, предложенной в соответствии с Законом N 44-ФЗ участником закупки, с которым заключается контракт (подпункт "б" пункта 1 части 2 статьи 51 Закона N 44-ФЗ).
Вместе с тем следует учитывать, что в силу положений части 11 статьи 34 Закона N 44-ФЗ Правительство Российской Федерации вправе установить типовые условия контрактов, подлежащие применению заказчиками при осуществлении закупок.
Таким образом, в контракт должны быть включены обязательные условия, предусмотренные соответствующими типовыми условиями контрактов, в том числе касающиеся указания цены контракта, с учетом предусмотренной в них вариативности.
Дополнительно отмечаем, что в случае указания цены контракта с учетом особенностей режима налогообложения поставщика (подрядчика, исполнителя) размер ставки НДС, включаемый в проект контракта, должен соответствовать размеру ставки НДС, применяемому участником закупки, с которым заключается контракт.
Учитывая изложенное, контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене, предложенной участником закупки, с которым заключается контракт. Сумма, предусмотренная контрактом, должна быть уплачена участнику закупки, с которым заключается контракт, в установленном контрактом размере.
Одновременно обращаем внимание, что вопросы, касающиеся порядка составления сметы контракта, не являются предметом регулирования Закона N 44-ФЗ и регламентируются соответствующим отраслевым законодательством.
Частью 2 статьи 34 Закона N 44-ФЗ установлено, что при исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 44-ФЗ.
В соответствии с частью 1 статьи 2 Закона N 44-ФЗ законодательство Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок основывается в том числе на положениях Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Согласно статье 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Вместе с тем размер процентной ставки НДС не является условием договора, относительно которого между сторонами должно быть достигнуто соглашение, а также условием, существенным или необходимым для договора поставки товара, выполнения работ, оказания услуг (в том числе приобретения недвижимого имущества или аренды имущества).
Таким образом, по мнению Департамента бюджетной политики в сфере контрактной системы, ставка НДС не является существенным условием контракта и может быть изменена путем заключения дополнительного соглашения без изменения цены контракта.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
налоговой политики
Н.А.КУЗЬМИНА
20.05.2025