Вопрос: Об определении дохода ИП, применяющим ЕСХН, в целях исчисления страховых взносов на ОПС в размере 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 руб.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 18.03.2020 по вопросу уплаты индивидуальными предпринимателями, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) в размере 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на ОПС, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
При этом законодательством Российской Федерации устанавливается определенный уровень страховых гарантий застрахованным лицам, обеспечиваемый за счет поступлений страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов.
Согласно статье 419 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.
Исходя из положений пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели уплачивают, в частности, страховые взносы на ОПС в размере, определяемом исходя из их дохода.
Так, в случае если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страховых взносов на ОПС такого плательщика определяется как сумма фиксированного платежа (32 448 рублей за расчетный период 2020 года) и 1,0 процента от суммы его дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на ОПС за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на ОПС, установленного абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса (в частности, за расчетный период 2020 года - не более 259 584 рублей).
Согласно подпункту 2 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса в целях применения положений пункта 1 данной статьи доход учитывается для плательщиков, уплачивающих ЕСХН, - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса.
Следовательно, для целей определения размера страховых взносов упомянутые индивидуальные предприниматели используют, соответственно, положения пункта 1 статьи 346.5 Налогового кодекса, которым установлен только порядок определения дохода такими индивидуальными предпринимателями.
При этом упомянутые положения статьи 430 Налогового кодекса не предполагают для таких плательщиков, уплачивающих ЕСХН, уменьшения исчисленного в вышеуказанном порядке дохода на суммы произведенных ими расходов.
Учитывая изложенное, в целях определения размера страхового взноса на ОПС за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на ЕСХН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются.
Вместе с тем фиксированный размер страховых взносов обеспечивает только минимальный объем прав на пенсионное обеспечение для данных застрахованных лиц.
Таким образом, уплата индивидуальными предпринимателями, применяющими ЕСХН, страховых взносов на ОПС в размере 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., позволит сформировать пенсионные права в большем объеме, так как размер выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица страховых взносов на ОПС.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
21.04.2020