Вопрос: Основной деятельностью организации является оптовая торговля фармацевтической продукцией (лекарственными препаратами) на основании полученной лицензии.
Летом 2018 г. организация импортировала в РФ большую партию препаратов для реализации в аптечные сети и продажи субдистрибьюторам.
В течение 2018 - 2020 гг. более половины продукции было реализовано.
На данный момент срок годности части нереализованных препаратов истекает в течение полугода. Аптечные сети и дистрибьюторы отказываются приобретать продукцию с таким низким остаточным сроком. При этом согласно действующему законодательству организация обязана хранить препараты на специализированном складе, организация несет высокие расходы на данное хранение.
Во избежание восстановления НДС к уплате и доначисления налога на прибыль согласно ст. 272 НК РФ и согласно Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.09.2010 N 674 (о непригодных для использования по назначению и подлежащих утилизации лекарственных средствах), организация может утилизировать лекарственные препараты только после истечения срока годности, что влечет дополнительные расходы на хранение препаратов, которые не будут реализованы, до даты истечения срока годности.
С целью реализации непригодных для продажи по рыночной цене препаратов с истекающим сроком годности и во избежание дополнительных расходов на их хранение организация рассматривает возможность продажи со скидкой в 99% от стандартной цены или безвозмездной передачи.
Какие налоговые последствия повлечет безвозмездная передача препаратов с истекающим сроком годности невзаимозависимой организации?
Какие налоговые последствия повлечет реализация препаратов с истекающим сроком годности невзаимозависимой организации по цене, которая в 100 раз ниже себестоимости?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы налогоплательщика должны отвечать критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, а именно: они должны быть экономически обоснованы, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, все затраты налогоплательщиков, возникающие в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода (при условии, что данные затраты не отнесены к расходам, не учитываемым в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК РФ), могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, только в случае, если они осуществлены в рамках такой деятельности, и при соответствии этих расходов критериям статьи 252 НК РФ.
Расходы, не соответствующие указанным критериям, а также расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются (пункты 16 и 49 статьи 270 НК РФ), за исключением случаев, установленных НК РФ.
Таким образом, по общему правилу расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества для целей налога на прибыль организаций не учитываются, за исключением случаев, напрямую поименованных в НК РФ.
Что касается вопроса определения налоговой базы при реализации товаров, сообщаем, что особенности учета расходов при таких операциях установлены статьей 268 НК РФ.
Так, на основании пункта 1 указанной нормы НК РФ при реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров.
Пунктом 2 статьи 268 НК РФ установлено, что, если цена приобретения (создания) имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
При этом для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
18.09.2020