№ 15АП-4558/2025 от 31.05.2025 по делу N А53-31990/2024 О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса РФ

Дело N А53-31990/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 мая 2025 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Деминой Я.А.,

судей Сурмаляна Г.А., Чеснокова С.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ситдиковой Е.А.,

при участии:

от Межрайонной ИФНС России N 11 по Ростовской области: представителей Мисостишховой М.Х. по доверенности от 10.12.2024, Леонтьева А.А. по доверенности от 13.01.2025,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Соколкова Антона Николаевича на решение Арбитражного суда Ростовской области от 13.03.2025 по делу N А53-31990/2024 по заявлению индивидуального предпринимателя Соколкова Антона Николаевича (ИНН 260902059278, ОГРНИП 317619600174859) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Ростовской области о признании недействительным решения;

установил:

индивидуальный предприниматель Соколков Антон Николаевич (далее - заявитель, предприниматель, налогоплательщик, Соколков А.Н.) обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Ростовской области (далее - Инспекция) о признании недействительным решения N 467 от 16.02.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 13.03.2025 по делу N А53-31990/2024 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, предприниматель в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обжаловал решение от 13.03.2025, просил его отменить, принять по делу новый судебный акт.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции не применил положения статей 702, 704, 779, 783 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также неверно применил положения статей 15, 56, 57 Трудового кодекса Российской Федерации, в связи чем неправильно квалифицировал отношения предпринимателя с физическими лицами, применяющими режим налогообложения "налог на профессиональный доход", как трудовые.

От Соколкова А.Н. посредством сервиса подачи документов в электронном виде "Мой Арбитр" поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя.

От Межрайонной ИФНС России N 11 по Ростовской области посредством сервиса подачи документов в электронном виде "Мой Арбитр" поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представители Межрайонной ИФНС России N 11 по Ростовской области поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, признал возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 11 по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка первичного расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года, представленного налогоплательщиком 27.01.2022.

По итогам проведенной проверки составлен акт налоговой проверки от 14.02.2023 N 990, который одновременно с извещением от 30.03.2023 N 1341 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлен в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи, документы получены 31.03.2023.

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным пунктом 6 статьи 100 НК РФ, и 05.06.2023 представил письменные возражения на акт налоговой проверки.

Рассмотрение материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика состоялось в установленный срок 05.06.2023 в присутствии представителя налогоплательщика, о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки N 2635 от 05.06.2023.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика Инспекцией в соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ принято решение от 16.08.2023 N 87 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом составлено дополнение от 03.11.2023 N 132 к акту налоговой проверки, которое одновременно с извещением от 03.11.2023 N 6173 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки с указанием на необходимость явки в налоговый орган 04.12.2023 вручено лично налогоплательщику 10.11.2023.

ИП Соколков А.Н. воспользовался правом, предусмотренным пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ, и представил письменные возражения на дополнение N 132 от 03.11.2023 к акту налоговой проверки.

Рассмотрение материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика состоялось в установленный срок 15.12.2023 в присутствии представителя налогоплательщика.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ИП Соколков А.Н. в 4 квартале 2021 года перечислял денежные средства с расчетного счета на счета физических лиц за выполненные работы (оказанные услуги), при этом в расчете по страховым взносам за 12 месяцев 2021 не отразил сумму страховых взносов на ОПС, ОМС, ОСС, подлежавших исчислению с суммы выплаченных доходов, в размере 533 281,65 рублей.

На основании статьи 101 НК РФ Инспекцией 16.02.2024 вынесено решение N 467 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ИП Соколкову А.Н. начислены к уплате страховые взносы в размере 533 281,65 рублей, налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 26 664,09 рублей (с учетом обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность). Решение направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи 19.02.2024.

На основании статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком подана апелляционная жалоба на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Ростовской области от 16.02.2024 N 467 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением УФНС России по Ростовской области от 24.05.2024 N 15-19/13290 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с выводами налогового органа, предприниматель обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Ростовской области от 16.02.2024 N 467 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налогоплательщик полагает, что выводы Инспекции не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, сделаны при неполно выясненных обстоятельствах и основаны на предположениях, поскольку заключенные ИП Соколковым А.Н. договоры с физическими лицами - плательщиками налога на профессиональный доход по своей правовой природе являются гражданско-правовыми, а установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства не являются достаточным основанием для квалификации рассматриваемых выплат по договорам возмездного оказания услуг с физическими лицами в качестве выплат в рамках трудовых отношений с начислением страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

С 01.01.2019 вступил в силу Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики НПД) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном указанным законом.

При взаимодействии с лицами, применяющими специальный налоговый режим, учитываются ограничения по определению объекта налогообложения, поименованные в пункте 2 статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, а именно: не признаются объектом налогообложения доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации, трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

С учетом положений статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации и Рекомендаций Международной организации труда от 15.06.2006 N 198 "О трудовом правоотношении" (приняты в Женеве на 95-й сессии Генеральной конференции МОТ) признаками трудовых отношений являются:

- выполнение определенной трудовой функции и выполнение ее лично;

- подчинение работника работодателю в процессе выполнения трудовой функции;

- обеспечение работодателем условий труда работника (в том числе инструментами, материалами, оборудованием);

- выполнение работы в соответствии с определенным графиком; - предоставление работнику рабочего места; - определенная заранее продолжительность работы; - подчинение правилам внутреннего трудового распорядка; - периодическая выплата вознаграждения независимо от объема работы; - предоставление выходных, отпуска; - направление в командировки.

Кроме того, признаки трудовых отношений перечислены в постановлении Пленума Верховного суда Российской Федерации от 29.05.2018 N 15 "О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям", среди которых: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату; устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда; выполнение сотрудником работы только по определенной специальности, квалификации или должности; наличие дополнительных гарантий для работника, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.

ИП Соколков А.Н. в силу пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком страховых взносов.

Плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 НК РФ), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу пункта 1 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Тарифы страховых взносов согласно статье 425 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливаются в следующих размерах:

1) на обязательное пенсионное страхование:

в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента;

свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования - 1,8 процента;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" для субъектов малого и среднего предпринимательства, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", начиная с 01.01.2020 и на бессрочный период установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% в части ежемесячных выплат в пользу физических лиц, превышающем величину минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Согласно информации, представленной налоговым органом, Соколков А.Н. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 11 по Ростовской области в качестве индивидуального предпринимателя.

ИП Соколков Антон Николаевич (ИНН 260902059278) применяет упрощенную систему налогообложения.

Основной вид деятельности - 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий.

Фактически осуществляемый вид деятельности - 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта, 49.42 Предоставление услуг по перевозкам.

В собственности предпринимателя находятся 40 транспортных средств, в том числе: грузовых ТС - 31, легковых ТС - 6, автобусов - 2, моторная лодка - 1.

Между ИП Соколковым А.Н. (перевозчик) и ООО "ДНС Ритейл" (заказчик) заключены договоры N 109 от 02.05.2019, N 116 от 01.08.2021, N 01/03/2021 от 01.03.2021, N 1_2248 от 15.01.2021, N 09/03/2021 от 09.03.2021, N 22/03/2021 от 22.03.2021, N 10/03/21 от 10.03.2021, N УЦ2-000001 от 28.12.2020, N 01/09/20 от 01.09.2020, N КРЧ 3107 от 31.07.2020, N 25/06/2019 от 24.06.2019, N 19/03/2019 от 19.03.2019, N 23/06/2019 от 24.06.2019, согласно которым ИП Соколков А.Н. принял на себя обязательство на основании заявок заказчика осуществлять перевозку его грузов, а заказчик - оплачивать оказанные перевозчиком услуги в соответствии с условиями договора.

Для выполнения условий указанных договоров ИП Соколковым А.Н. привлекались физические лица - налогоплательщики налога на профессиональный доход (НПД, самозанятые), с которыми предпринимателем заключены договоры возмездного оказания услуг (услуги по транспортировке груза, курьерская доставка, услуги перевозки).

В 4 квартале 2021 года налоговым органом выявлены факты выплаты ИП Соколковым А.Н. (ИНН 260902059278) доходов за оказание (выполнение) услуг (работ) следующим физическим лицам: Адольфу М.В., Акимову А.А., Ангелу С.А., Андриасяну В.Г., Афанасьеву Д.К., Барабанову И.В., Белошову А.В., Бредихину А.С., Головину А.В., Груздову А.А., Деревянченко Г.Б., Дерюженко Д.А., Дзюба Р.О., Жилину А.Е., Иванисову Д.С., Кадосину А.А., Кобилеву Д.П., Корищенко О.Е., Крачек Ю.С., Линникову Д.Н., Метлову С.А., Мхитарьяну А.А., Пашковскому Н.А., Писанову И.Ю.. Порохня Д.В., Радюкову В.Л., Рыбальченко В.Е., Садыкову Д.А., Самойлову В.А., Смоленскому Е.А., Стратилову Д.М., Ульяненко А.А., Хамахорову А.Р., Цуконову В.С., Чутченко А.Е., Шульгину Д.А.

Согласно анализу чеков налогоплательщиков налога на профессиональный доход, имеющихся у налогового органа, установлена периодичность выплаты денежных средств.

В ходе анализа деятельности налогоплательщиков налога на профессиональный доход установлено, что другие источники доходов согласно зарегистрированным чекам НПД у них отсутствуют.

В отношении Адольфа М.В. ИНН 616517485588 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 08.10.2021. Согласно анализу чеков НПД установлены выплаты денежных средств от 11.10.2021, 20.10,2021, 26.10.2021.

В отношении Акимова А.А. ИНН 2333045440640 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 14.01.2021. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/01/15-03 от 16.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении Ангела С.А. ИНН 616270839129 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 12.01.2021. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/01/13-03 от 14.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении Андриасяна В.Г. ИНН 911107443304 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 07.05.2021. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/07/2502 от 25.07.2021 г., выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении Афанасьева Д.К. ИНН 6153000262760 установлено заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/01/18-2 от 19.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении Барабанова И.В. ИНН 231217336500 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 15.08.2020. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/09/2201 от 22.09.2021, выполняемый функционал-водитель-экспедитор-курьер.

В отношении Белашова А.В. ИНН 610910043601 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 18.06.2021. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/08/10-01к от 17.06.2021, выполняемый функционал-курьер.

В отношении Бредихина А.С. ИНН 612704043896 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 02.06.2021. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/07/04-01 от 11.07.2021, выполняемый функционал -водитель-курьер.

В отношении Головина А.В. ИНН 616114746460 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 26.01.2021. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/01/26-03 от 26.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении Груздова А.А. ИНН 610209325620 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 12.01.2021 С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/01/13-01 от 14.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении Деревянченко Г.Б. ИНН 616116473916 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 13.01.2021. ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/01/14-01 от 15.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении Жилина А.Е. ИНН 260807260850 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 22.03.2021. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/03/22-01 от 22.03.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении Иванисова Д.С. ИНН 612703879511 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 14.01.2021. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/01/15-03 от 16.01.2021, выполняемый функционал -курьер.

В отношении Кадосина А.А. ИНН 501209527588 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 12.01.2021. С ИП Соколковым А.Н. ИНН260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/01/14-02 от 15.01.2021, выполняемый функционал - курьер.

В отношении Кирпилянского А.А. ИНН 236200042363 установлено заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/10/08-01 от 08.10.2021 г., выполняемый функционал - курьер.

В отношении Кобилева Д.П. ИНН 234504356985 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 15.09.2021 г. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/109/23-01 от 23.09.2021 г., выполняемый функционал - курьер.

В отношении Корищенко О.Е. ИНН 616620302936 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 15.01.2021. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/01/16-07 от 17.01.2021, выполняемый функционал - курьер.

В отношении Крачека Ю.С. ИНН 231207627468 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 03.06.2021. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/06/25-01 от 25.06.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении Линникова Д.Н. ИНН 235002885546 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 21.07.2021. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/07/25-01 от 25.07.2021, выполняемый функционал - курьер.

В отношении Мхитарьяна А.А. ИНН 616511170704 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 16.01.2021. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/01/17 от 18.01.2021 г., выполняемый функционал - курьер.

В отношении Пашковского Н.А. ИНН 233101824614 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 22.04.2021. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/04/11-01 от 11.04.2021, выполняемый функционал водитель-курьер.

В отношении Писанова И.Ю. ИНН 616117344399 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 17.01.2021. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/0118-08 от 19.01.2021, выполняемый функционал водитель-курьер.

В отношении Порохня Д.В. ИНН 260806547931 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 19.03.2021. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/03/19 от 19.03.2021, выполняемый функционал - курьер.

В отношении Радюкова В.П. ИНН 235309466334 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 01.02.2021. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/04/18-01 от 18.04.2021, выполняемый функционал - курьер.

В отношении Рыбальченко В.Е. ИНН 920354347617 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 14.08.2020. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/01/11-02 от 12.01.2020, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении Садыкова Д.А. ИНН 231215351291 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 14.01.2021. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/01/15-02 от 15.02.2021, выполняемый функционал - водитель-экспедитор, курьер.

В отношении Самойлова В.А. ИНН 612705535996 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 15.01.2021. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/01/15-04 от 16.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении Смоленского Е.А. ИНН 611186830305 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 26.04.2021. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/08/15-01к от 15.08.2021, выполняемый функционал - курьер.

В отношении Стратилова Д.М. ИНН 231294357293 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 08.11.2020. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/03/12-01 от 12.03.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении Ульяненко А.А. ИНН 236200748906 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 12.07.2021. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021-07/18-01 от 18.07.2021.

В отношении Хамарохова А.Х. ИНН 910608581776 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 09.08.2021. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/08/09-01 от 09.08.2021, выполняемый функционал - водитель-экспедитор.

В отношении Чутченко А.Е. ИНН 236402574297 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 04.08.2020. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/01/11/03 от 11.01.2021, выполняемый функционал - водитель-курьер.

В отношении Шульгина Д.А. ИНН 616710341030 установлено следующее: зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 17.04.2020. С ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 заключен договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) N 2021/01/18-3 от 19.01.2021, выполняемый функционал - курьер.

Из изложенного следует, что основная часть налогоплательщиков налога на профессиональный доход зарегистрирована в качестве НПД либо за день, либо за несколько дней до начала работы у ИП Соколкова А.Н.

Условием пункта 3.2. договора с НПД для заключения договора с ИП Соколковым А.Н. являлось обязательство Исполнителя на момент подписания договора состоять на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход.

Представленные договоры носят типовой характер, предметом которых является перевозка товара в качестве водителя и/или курьера.

Согласно условиям договоров исполнитель обязуется по заданию заказчика выполнить услуги по перевозке товара в качестве водителя и/или курьера, перечень которых определен сторонами в Приложении N 1. Сроки выполнения работ в договоре не прописаны, срок действия договора - с момента подписания по 31.12.2021 с возможностью дальнейшей пролонгации по соглашению сторон.

Согласно договорам, заключенным между ИП Соколковым А.Н. и налогоплательщиками налога на профессиональный доход, "в случае необходимости (оплата при получении) исполнитель принимает оплату от получателя груза, путем безналичной оплаты по кассовому терминалу или наличными денежными средствами в размере, который указан в товарной накладной", таким образом, предусмотрено получение курьерами наличных денежных средств.

Приложение N 1 к договорам возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) определяло и конкретизировало порядок исполнения должностных обязанностей привлеченных ИП Соколковым А.Н. для работы лиц. Приложение N 1 так же как и договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) идентично для всех самозанятых, привлеченных ИП Соколковым А.Н., и содержат следующие должностные обязанности:

- исполнитель (водитель, курьер) обеспечивает технически исправное состояние закрепленного за водителем автомобиля; принимает меры по сохранности автомобиля и имущества, находящегося в нем, не оставляет автомобиль без присмотра;

- содержит двигатель, кузов и салон автомобиля в чистоте; ведет путевые листы, отмечая пути следовании, пройденный километраж, расход топлива;

- исполнитель (водитель, курьер) перед выездом четко прорабатывает маршрут следования, согласовывает его со старшим группы и непосредственно руководителем;

- по окончании рабочего дня оставляет вверенный ему автомобиль на охраняемой стоянке/гараже;

- исполнитель (водитель, курьер) принимает товар со складов и магазина в соответствии с сопроводительными документами;

- проверяет целостность, контролирует погрузочно-разгрузочные работы, размещение и укладку грузов в автомобиле;

- обеспечивает сохранность груза при транспортировке; - оформляет документацию по приему и сдаче грузов;

- выступает доверенным лицом заказчика при сдаче, приема и транспортировке груза;

- исполнитель (водитель, курьер) доставляет груз получателю (покупателю) согласно транспортной накладной;

- выдает получателю (покупателю) груза чек об оплате груза; в случае наличной оплаты груза;

- исполнитель (водитель, курьер) обязуется передать полученные наличные денежные средства в кассу поставщика доставляемого груза, не позже следующего дня доставки груза, и несет полную материальную ответственность по сохранности полученных наличных денежных средств от покупателя, до моменты их передачи в кассу поставщика доставляемого груза;

- исполнитель (водитель, курьер) обязан в момент вручения груза (получателю) груза передать получателю (покупателю) накладную для заполнения получателем (покупателем) двух копий, получать заполненную и подписанную получателем и передать ее поставщику груза. В случае невостребованности (отказе, возврата) груза, исполнитель (водитель, курьер) обязан вернуть на склад поставщика товара в течение текущего рабочего или следующего рабочего дня;

- исполнитель (водитель, курьер) выполняет отдельные служебные поручения своего непосредственного руководителя.

Также приложение N 1 закрепляет за каждым самозанятым функционал, в частности это могут быть: курьеры, водители-курьеры.

Таким образом, судебная коллегия соглашается с выводами налогового органа и суда первой инстанции, что приложение N 1 к договорам возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) по сути, является должностной инструкцией каждого самозанятого с установленной в ней должностью.

Полномочие того или иного работника вытекает прежде всего из выполняемой им трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы). Содержание трудовой функции определяется трудовым договором с работником (статьи 56, 57 ТК РФ) либо должностной инструкцией.

В Трудовом кодексе Российской Федерации не содержится упоминания о должностных инструкциях. Вместе с тем они относятся к документам, содержанием которых, например, являются трудовая функция работника, круг должностных обязанностей, пределы ответственности.

Поскольку порядок составления должностной инструкции нормативными правовыми актами не урегулирован, работодатель самостоятельно решает, как ее оформить и вносить в нее изменения. Должностная инструкция может являться приложением к трудовому договору, а также утверждаться как самостоятельный документ.

В данном случае ИП Соколковым А.Н. должностная инструкция для привлеченных им лиц сформирована в виде приложения N 1 к договорам возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер).

Условиями договоров предусмотрено, что заказчик вправе проверять ход и качество оказания услуги. Из приложения N 1 к договору установлено, что исполнитель (водитель, курьер) перед выездом четко прорабатывает маршрут следования, согласовывает его со старшим группы и непосредственно руководителем. Данные факторы позволяют ИП Соколкову А.Н. обеспечивать контроль со своей стороны за деятельностью привлеченных им самозанятых лиц.

Таким образом, приложение N 1 к договору предусматривало подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, составным элементом которого являлось выполнение в процессе труда распоряжений работодателя. Кроме того, на исполнителя возлагается материальная ответственность.

Налогоплательщиком представлены акты выполненных работ, в которых не отражена информация об объеме оказанных услуг, а также отсутствует информация о стоимости за единицу.

После получения Акта камеральной налоговой проверки и решения о проведении дополнительных мероприятий, ИП Соколковым А.Н. представлены приложения к актам выполненных работ и дополнительных соглашений к договору возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) в отношении 19 из 78 самозанятых лиц. В представленных приложениях конкретизирована стоимость за единицу, количественное выражение оказанных услуг, а также стоимость услуг.

При визуальном сравнении подписей исполнителя на актах, представленных в ходе проведения проверки, и приложениях к актам выполненных работ, представленных в период дополнительных мероприятий, Инспекцией выявлены различия.

По результатам анализа представленных 19 дополнительных соглашений установлено внесение изменений в следующие пункты типовых договоров возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер), ранее заключенных с ИП Соколковым А.Н.:

- пункт 1.1 договора изменить, изложив его в следующей редакции: "налогоплательщик налога на профессиональный доход (исполнитель) на основании заявок заказчика принимает на себя обязательство оказывать заказчику курьерские услуги по доставке и сохранности груза в пределах города Ростова-на-Дону и Ростовской области, а заказчик обязуется принять услуги и оплатить их";

- пункт 4.1 договора изложить в следующей редакции (во всех 19 дополнительных соглашениях): "за оказанные по настоящему договору услуги заказчик на основании актов об оказанных услугах, выплачивает исполнителю вознаграждение, которое включает в себя компенсацию издержек исполнителя и причитающееся вознаграждение. Размер вознаграждения определяется по определенной формуле";

- признать утратившим силу Приложение N 1 к договорам возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер).

На основании изложенного инспекция пришла к выводу, что, внося изменения в ранее предоставленные договоры возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) путем составления дополнительных соглашений, исключения из договора приложения N 1, предоставления приложений к актам выполненных работ ИП Соколков А.Н. преследует цель устранить недостатки в первичных документах, которые фактически указывают на подмену трудовых отношений.

Из протокола допроса свидетеля Иванисова Д.С., полученного в порядке статьи 90 НК РФ, установлено, что ИП Соколков А.Н. знаком; работал в период с 01.01.2021 по 31.12.2022; контактировал с ИП Соколковым А.Н. и диспетчерами; в обязанности входила доставка товара; инициатором заключения договора был сам свидетель; ИП Соколков являлся основным источником дохода; аналогичные услуги другим организациям и индивидуальным предпринимателем не оказывал; работал в свободное время; транспортные средства предоставлялись по мере необходимости, на большие расстояния; штрафов не было; за чей счет приобреталось топливо для осуществления доставки свидетель не знает.

Из протокола допроса свидетеля Смоленского Е.А., полученного в порядке статьи 90 НК РФ, установлено, что ИП Соколков А.Н. знаком; в функции свидетеля входила доставка бытовой техники по адресу; задание на выполнение работ поручает Соколков А.Н., контролирует работу Соколков А.Н., инициатором заключения договора был Соколков А.Н., договор заключен бессрочно; аналогичные услуги другим организациям, индивидуальным предпринимателям не оказывал; график работы ненормированный; условия труда обеспечивает Соколков А.Н., заработок зависит от количества доставок; предусмотрена ответственность за невыполнение работы в виде штрафа.

Из протокола допроса свидетеля Ангела С.А., полученного в порядке статьи 90 НК РФ, установлено, что ИП Соколков А.Н. знаком; работал курьером (водителем-экспедитором); контактировал с диспетчерами; в функции входила доставка товара клиенту, подъем на этаж при необходимости, заполнение документов на доставку; задание выдавал диспетчер; работу контролировал диспетчер, старший водитель; в качестве самозанятого зарегистрирован по приказу на работе; аналогичные услуги другим организациям, индивидуальным предпринимателям не оказывал; график работы плавающий; технику обеспечивал ИП Соколков А.Н.; чем больше отработал, тем больше заработная плата.

Из протокола допроса свидетеля Метлова С.А., полученного в порядке статьи 90 НК РФ, установлено, что ИП Соколков А.Н. знаком; свидетель контактировал с бригадиром Порохней Денисом; в функции входили погрузка, сопровождение и выгрузка товара клиентам; работу контролировал бригадир; диспетчеры скидывали задания в приложение на телефоне; в качестве самозанятого зарегистрирован по инициативе индивидуального предпринимателя; аналогичные услуги другим организациям, индивидуальным предпринимателям не оказывал; график работы плавающий; условия труда обеспечивал ИП Соколков А.Н.; заработок зависел от объема выполненных работ; ответственность - в виде неоплаты рабочего дня.

Из протокола допроса свидетеля Кирпилянского А.А., полученного в порядке статьи 90 НК РФ, установлено, что свидетель лично с ИП Соколковым А.Н. не знаком; свидетель контактировал с логистом и водителем Рыбальченко В.; в функции входила доставка товара клиентам; доставлял товар согласно заявок, накладных на товары в магазине ДНС; работу контролировал Рыбальченко В.; ИП Соколков А.Н. являлся основным источником дохода; аналогичные услуги другим организациям, индивидуальным предпринимателям не оказывал; график работы с 8.00 и до последнего клиента; все машины, на которых осуществлялась доставка, принадлежат ИП Соколкову А.Н.; заработок зависел от количества доставок и отработанных дней.

Из протокола допроса свидетеля Андриасяна В.Г., полученного в порядке статьи 90 НК РФ, установлено, что ИП Соколков А.Н. знаком; в функции входит выполнение разгрузочно-погрузочных работ; задание выдавал диспетчер, каждый вечер присылал на телефон маршрутные листы; в качестве самозанятого зарегистрирован по инициативе индивидуального предпринимателя; ИП Соколков являлся основным видом дохода; аналогичные услуги другим организациям, индивидуальным предпринимателям не оказывал; график работы 2 через 2; условия труда обеспечивал ИП Соколков А.Н.

Таким образом, из полученных допросов установлено, что инициатором регистрации физических лиц в качестве самозанятых, заключения договоров с физическими лицами выступал ИП Соколков А.Н. Работу контролировал заместитель индивидуального предпринимателя, о наличии заказов самозанятые узнавали от диспетчера, что свидетельствует о том, что плательщики НДП находились в производственной зависимости от работодателя, самостоятельно не координировали свою деятельность.

Из анализа документов, представленных заказчиком ООО "ДНС Ритейл" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с проверяемым индивидуальным предпринимателем, установлено следующее.

Перевозчик на основании заявок обязуется оказывать заказчику услуги перевозки товара с вручением его покупателю и приемом от покупателей денежных средств в наличной/безналичной форме, а заказчик обязуется своевременно оплачивать оказанные перевозчиком услуги; в стоимость услуги перевозки входят в том числе: погрузо-разгрузочные работы; перевозка товара осуществляется автомобильным транспортом перевозчика по территории Российской Федерации; стороны пришли к соглашению, что стоимость услуг по доставке: "обычная", "экспресс", "за час", "ночная" определяется в соответствии с тарифами, согласованными в приложении к договору; стоимость услуг по доставке, не предусмотренной тарифами, определяется сторонами исходя из количества товарных позиций в заявке и рассчитывается по определенной формуле; стоимость услуг по перевозке груза (без НДС) определяется в соответствии с каждой заявкой исходя из объема груза/длины маршрута/расстояния от РРЦ до пункта выдачи груза на основании тарифов, указанных в приложении к договору; установлены места где необходимо забирать товар водителям-курьерам и интервал доставки, т.е. период, в который курьеры должны доставить товар конечным покупателям; указанный период доставки для ИП Соколкова А.Н. установлен в диапазоне с 09.00 до 23.00, что выступает режимом рабочего времени, в том числе и для самозанятых лиц, привлеченных ИП Соколковым А.Н. для осуществления доставки конечному покупателю ООО "ДНС Ритейл"; заказчиком также представлен список водителей перевозчика ИП Соколкова А.Н. за 2021 г. и районы их деятельности, в связи с чем установлено, что за самозанятыми лицами закреплено место работы, в том числе в обособленном структурном подразделении, расположенном в другой местности, ООО "ДНС Ритейл" представлен реестр наличных продаж, инкассированных в магазины курьерами.

При приеме наличных денежных средств самозанятыми использовались платежные терминалы ООО "ДНС Ритейл", что подтверждено приложением N 1 к договорам возмездного оказания услуг по перевозке товара заключенным между ИП Соколковым А.Н. и самозанятыми, согласно которому исполнитель (самозанятый) принимает кассовый терминал от поставщика доставляемого груза.

Согласно информации, предоставленной Государственной инспекцией труда в Ростовской области, Прокуратурой Первомайского района г. Ростова-на-Дону, в указанные ведомства поступало заявление на ИП Соколкова Антона Николаевича ИНН 260902059278 от имени Корчагина А.А., в котором указано, что "Корчагин А.А. работал на ИП Соколкова А.Н. ИНН 260902059278 с 06.01.2021 по 10.02.2021, по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. 50 лет Ростсельмаша, 1/52, в должности водитель-курьер на ставку 2000 руб. в день, сумма была озвучена устно, так как трудовой договор с работодателем не заключал, на просьбу Корчагина А.А. заключить с ним договор, руководство уходило от ответа". К заявлению приложены: копия транспортной накладной, наряд на выдачу товаров, УПД, переписка в группах мессенджера Watsapp "Доставка ДНС", "Склад", "Авиа доставка ДНС".

Из анализа информации, содержащейся в группах мессенджера Watsapp, налоговым органом установлено, что самозанятые лица, привлеченные ИП Соколковым А.Н. для осуществления доставки конечному покупателю ООО "ДНС Ритейл", состоят в рабочих группах в месенджере Watsapp по доставке товара, используют для доставки транспортные средства, принадлежащие ИП Соколкову А.Н. При этом распределение нарядов и закрепление автотранспорта происходит с ведома организаторов перевозки. То есть, происходит подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, при этом условия и средства труда также предоставлены ИП Соколковым А.Н., что говорит об инфраструктурной зависимости самозанятых от ИП Соколкова А.Н. Кроме того, самозанятые лица считали, что денежные средства, получаемые от ИП Соколкова А.Н., являются заработной платой. Согласно документам, представленным АО "Альфа-Банк", ИП Соколковым А.Н. 18.01.2021 подано заявление о присоединении и подключении услуг "Подключение к системе "Альфа-зарплата онлайн", вместе с заявлением поданы анкеты клиентов банка, которые подключаются к зарплатному проекту и открытию счетов в качестве сотрудников ИП Соколкова А.Н.

Установлены факты получения ИП Соколковым А.Н. персональных данных физических лиц и передачи их в банк для подключения к зарплатному проекту. Согласие на обработку персональных данных исполнителя не типично для делового оборота при заключении договоров о возмездных услугах, однако обязательно при заключении трудового договора.

Из анализа платежных документов, представленных АО "Альфа-Банк", установлена закономерность перечисления денежных средств на счета самозанятых лиц, привлеченных ИП Соколковым А.Н. для доставки товаров.

Так, основные перечисления производились по Реестру перевода денежных средств для зачисления на текущие счета физических лиц в определенные даты, чаще до 15 и до 30 числа месяца, также иногда осуществлялись разовые платежи в течение месяца, в основном в адрес самозанятых лиц, не занятых постоянной работой.

Из допросов самозанятых лиц инспекцией установлено, что оплата могла варьироваться от количества доставок и отработанных дней, другие сотрудники указали, что оплата производилась за смену и составляла либо 2000 рублей за смену, либо 2200 рублей за смену. Таким образом, оплата труда у ИП Соколкова А.Н. зависела от количества отработанных дней.

Судом правомерно отмечено, что формирование вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера.

Все самозанятые лица были подключены к системе "АЛЬФА-ЗАРПЛАТА ОНЛАЙН", что также нетипично для договоров об оказании возмездных услуг, что свидетельствует о формальном заключении указанных договоров.

Учитывая указанные обстоятельства, в ходе проверки Инспекция пришла к выводу, что ИП Соколковым А.Н. ИНН 260902059278 лица, впоследствии ставшие самозанятыми, подключенные им к системе "АЛЬФА-ЗАРПЛАТА ОНЛАЙН", рассматривались исключительно как работники, получающие зарплату, а не выполняющие разовые функции, что свидетельствует о характере трудовых отношений.

На основании установленной совокупности доказательств, представленных налоговым органом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о наличии подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, заключенными между ИП Соколковым А.Н. и плательщиками налога на профессиональный доход при выполнении ими работ (оказании услуг).

Установленные налоговым органом в ходе камеральной проверки обстоятельства, такие как:

- заключенные договоры направлены на обеспечение деятельности общества в соответствии с его основным видом деятельности;

- в предмете договора закреплены трудовые функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика);

- отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);

- договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года;

- договорами возложена материальная ответственность на фактического исполнителя работ;

- из условий договора следует, что обеспечен контроль со стороны работодателя;

- обеспечение работодателем работника условиями труда;

- организационная зависимость "плательщика НПД" от своего "Заказчика",

- регистрация физического лица в качестве плательщика НПД - обязательное условие "Заказчика";

- "Заказчик" распределяет "плательщиков НПД" по объектам (маршрутам), исходя из производственной необходимости;

- инфраструктурная зависимость "плательщика НПД" от "Заказчика", то есть "плательщик НПД" выполняет работу полностью материалами, инструментами и оборудованием "Заказчика" свидетельствуют о том, что действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых ИП Соколковым А.Н. плательщиков НПД, являлось осуществление по существу трудовой деятельности в качестве наемных работников.

Деятельность индивидуального предпринимателя, связанная с заключением с плательщиками НПД договоров об оказании услуг, а по существу - выполняющими трудовые обязанности, квалифицирована налоговым органом как направленная на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от обязанностей по уплате страховых взносов.

Учитывая установленные обстоятельства, Инспекцией сделан правомерный вывод, что ИП Соколков А.Н в отношении физических лиц должен был исчислить и уплатить страховые взносы.

Налогоплательщиком указано на тот факт, что Инспекцией не установлено, кто из привлеченных лиц выполнял курьерские услуги, а кто осуществлял организацию перевозки грузов. Поскольку договоры носят типовой характер были заключены дополнительные соглашения, в которых установлен конкретный предмет - либо выполнение курьерских услуг, либо оказание транспортно-экспедиционных услуг, объем работы, а также территория оказания этих услуг (Краснодарский край, Ростовская область и др.) и стоимость вознаграждения. Следовательно, предметом договоров (с учетом дополнительных соглашений, заключенных с самозанятыми), является оказание услуг, то есть, выполнение определенной деятельности по заданию заказчика, что соответствует условиям и содержанию гражданско-правовых договоров, регулируемых главами 39, 41 ГК РФ.

Данные доводы подлежит отклонению ввиду следующего.

Из анализа представленных 19 дополнительных соглашений установлено внесение изменений в следующие пункты типовых договоров возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер), ранее заключенных с ИП Соколковым А.Н.: 1) пункт 1.1 договора изменить, изложив его в следующей редакции:

- у налогоплательщиков налога на профессиональный доход Афанасьева Д.К., Габриеляна А.И., Бредихина А.С., Деревянченко Г.Б., Гарибяна Д.Р., Голикова Д.А., Жилина А.Е., Крачек Ю.С., Самайлова В.А., Сидельникова С.П.

"Исполнитель осуществляет организацию перевозок грузов автотранспортом заказчика своими силами на основании заявок заказчика в соответствии с условиями, предусмотренными настоящим договором, а заказчик обязуется оплатить предоставленные услуги в порядке и сроки, предусмотренные договором".

- у налогоплательщиков налога на профессиональный доход Цуканова В.С., Чутченко А.Е., Корищенко О.Е., Белашова А.В., Ангел С.А., Иванисова Д.С., Кадосина А.А., Линникова Д.Н.

"Исполнитель на основании заявок заказчика принимает на себя обязательство оказывать заказчику курьерские услуги по доставке и сохранности груза в пределах города Ростова-на-Дону и Ростовской области, а заказчик обязуется принять услуги и оплатить их".

У налогоплательщика налога на профессиональный доход Рыбальченко В.Е.

"Исполнитель своими силами, на основании заявок Заказчика, осуществляет переревозки грузов заказчика по территории Краснодарского края, заказчик обязуется оплатить предоставленные услуги в порядке и сроки, предусмотренные договором. Конкретные условия оказания услуг исполнителем определяются заявкой на перевозку грузов".

2) пункт 4.1 договора изложить в следующей редакции (во всех 19 дополнительных соглашениях):

"За оказанные по настоящему договору услуги заказчик на основании актов об оказанных услугах, выплачивает исполнителю вознаграждение, которое включает в себя компенсацию издержек исполнителя и причитающееся вознаграждение.

Размер вознаграждения (далее - В) в размере, определяется по форму: В = Х*250 руб., где, В - вознаграждение; Х - количество перевезенных грузов (в килограммах); 250 руб. - размер вознаграждения за доставку груза весом до 10 кг".

3) признать утратившим силу Приложение N 1 к договорам возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер), которое определяло и конкретизировало порядок исполнения должностных обязанностей привлеченных ИП Соколковым А.Н. для работы лиц.

Внося изменения в ранее представленные договоры возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) путем составления дополнительных соглашений, исключения из договора Приложения N 1, предоставления приложений к актам выполненных работ, ИП Соколков А.Н. преследовал цель устранить недостатки в первичных документах, которые фактически указывают на подмену трудовых отношений.

На основании проведенного анализа договоров возмездного оказания услуг по перевозке товара (водитель/курьер), приложений и дополнительных соглашений к ним установлено следующее:

- согласно п. 1.1. договоров с НПД исполнитель обязуется по заданию заказчика, периодически, оказывать последнему услуги по перевозке товара в качестве водителя и/или курьера, перечень которых определен сторонами в приложении N 1 к договору, а заказчик обязуется оплачивать эти услуги.

При этом пунктом 2.1.2 договора с НПД предусмотрено, что исполнитель обязан выполнить работу лично.

При этом, согласно Приложению N 1 к договорам с НПД для каждого самозанятого лица установлен конкретный функционал, который должен выполнять исполнитель, в частности: курьеры, водители-курьеры, то есть в предмете договора предусмотрено закрепление трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика);

- договор возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер) и Приложение N 1 к нему не предусматривают конкретный объем работ или желаемый результат работы от Исполнителя. Согласно Приложению N 1 к договорам с НПД Исполнитель (водитель, курьер) принимает товар со складов и магазина, в соответствии с сопроводительными документами и доставляет груз получателю (покупателю) согласно транспортной накладной. Данный факт говорит о том, что для сторон имеет значение сам процесс труда, а не достигнутый результат;

- пункт 4 договоров с НПД предусматривает стоимость услуг и порядок расчетов; так стоимость услуг в соответствии с п. 4.1. договора должна быть определена в протоколе согласования цены, однако, ни в период проведения проверки, ни в период проведения дополнительных мероприятий, протокол согласования цены налогоплательщиком не предоставлен.

Из допросов самозанятых лиц установлено, что оплата могла варьироваться от количества доставок и отработанных дней, другие сотрудники сказали, что оплата осуществлялась за смену и составляла либо 2000 рублей за смену, либо 2200 рублей за смену.

Таким образом, оплата труда у ИП Соколкова А.Н. зависела от количества отработанных дней. В свою очередь, формирование вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;

- материалами проверки установлено, что самозанятые лица, привлеченные ИП Соколковым А.Н. для осуществления доставки конечному покупателю ООО "ДНС Ритейл" состоят в рабочих группах в мессенджере Watsapp по доставке товара, используют для доставки транспортные средства, принадлежащие ИП Соколкову А.Н. При этом распределение нарядов и закрепление автотранспорта происходит с ведома организаторов перевозки.

Таким образом, выполнение работы самозанятого предполагало его включение в производственную деятельность индивидуального предпринимателя для исполнения конкретной трудовой функции и его инфраструктурную зависимость от ИП Соколкова А.Н.;

- все договоры носят типовой характер, предметом которых является перевозка товара в качестве водителя и/или курьера; все договоры заключены по 31.12.2021 с возможностью дальнейшей пролонгации по соглашению сторон (п. 8 Договора с НПД).

Таким образом, в ходе проверки установлено, что договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года.

- пунктом 2.4.1 договора предусмотрено, что заказчик в праве проверять ход и качество оказания услуги, что свидетельствует о том, что ИП Соколков А.Н. обеспечивает контроль со своей стороны за деятельностью привлеченных им самозанятых лиц;

- в соответствии с пунктом 3, регламентирующим обязательные условия действия договора, исполнитель в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" применяет специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход".

Обязательным условием для заключения договора с ИП Соколковым А.Н. являлось обязательство исполнителя на момент подписания договора состоять на учете в ИФНС в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход (пункт 3.2. договора с НПД).

При этом при прекращении сотрудничества с ИП Соколковым А.Н. были установлены случаи снятия с учета плательщика как самозанятого;

- пунктом 4.3. договора предусмотрено, что оплата заказчиком исполнителю цены договора осуществляется перечислением денежных средств со своего расчетного счета на расчетный счет (счет карты) исполнителя по реквизитам, предоставленным исполнителем в разделе 10 договора.

Во всех договорах, заключенных между ИП Соколковым А.Н. и самозанятыми, раздел 10 договора в части банковских реквизитов не заполнен, что не соответствует обычаям делового оборота при заключении договоров о возмездных услугах. Причиной указанного просчета в документах может служить тот факт, что все самозанятые лица были подключены к системе "Альфа-зарплата онлайн", что также нетипично для договоров о возмездных услугах и свидетельствует о формальном характере заключения договоров о возмездном оказании услуг.

При этом, в договоре имеется согласие на обработку персональных данных исполнителя, согласно которому исполнитель выражает свое согласие на обработку своих персональных данных, включая сбор, систематизацию, накопление, хранение, уточнение, использование полученных заказчиком с письменного согласия исполнителя от третьей стороны следующих персональных данных: ФИО, дата и место рождения, пол, ИНН.

При этом, в самом договоре сведения о дате и месте рождения исполнителя отсутствуют, однако указанные данные необходимы для передачи сведений для подключения сотрудников к системе "Альфа-зарплата онлайн".

В свою очередь, согласие на обработку персональных данных исполнителя, не типично для делового оборота при заключении договоров о возмездных услугах, однако обязательно при заключении трудового договора.

Если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо сведения и (или) условия из числа предусмотренных частями первой и второй настоящей статьи 57 ТК РФ, то это не является основанием для признания трудового договора незаключенным или его расторжения.

Таким образом, договоры возмездного оказания услуг перевозки товара (водитель/курьер), приложения и дополнительные соглашения к указанным договорам, заключенным между ИП Соколковым А.Н. и самозанятыми лицами, хоть и не содержат всех обязательных реквизитов, прдусмотренных для трудового договора, но в ходе проверки установлены факты, свидетельствующие о согласовании с самозанятыми всех основных пунктов, предусмотренных типовым трудовым договором: