Вопрос: О применении ставки НДС 0% при оказании организации, арендующей объекты, включенные в реестр объектов туристской индустрии, услуг по управлению хозяйственной деятельностью и организации питания.
Ответ: В связи с указанным письмом, зарегистрированным в Минфине России 11 июня 2025 г., Департамент налоговой политики с учетом позиции ФНС России по вопросу о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении услуг по управлению хозяйственной деятельностью и организации питания физических лиц, размещенных в объектах, включенных в реестр объектов туристской индустрии, сообщает следующее.
Как следует из письма, индивидуальный предприниматель оказывал организации, у которой на основании договора субаренды находились объекты, включенные в реестр объектов туристской индустрии, услуги по управлению хозяйственной деятельностью и организации питания физических лиц, размещенных в указанных объектах туристской индустрии. В рамках этих услуг, в частности, велась работа по круглосуточному приему физических лиц, ежедневной уборке помещений (номеров), расположенных в объектах туристской индустрии, организации трехразового питания физических лиц.
Согласно абзацу первому подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 июля 2022 г. налогообложение НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.
При этом абзацем вторым подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса установлено, что ставка НДС в размере 0 процентов при реализации указанных услуг применяется по 30 июня 2027 г. включительно, если иное не установлено абзацем третьим подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
При этом понятия "объект туристской индустрии", "средство размещения", "гостиница" Кодексом не определены. Поэтому при применении понятий, используемых в подпункте 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса, следует применять соответствующее отраслевое законодательство Российской Федерации.
Статьей 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" в редакции, действующей с 1 января 2025 г., предусмотрены следующие понятия:
средство размещения - имущественный комплекс, включающий в себя здание (часть здания) или строение, сооружение, помещение, участок земли, оборудование и иное имущество и используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц. К средствам размещения не относятся жилые помещения, за исключением случаев, предусмотренных другими федеральными законами;
гостиница - тип средства размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое соответствует требованиям, установленным положением о классификации средств размещения, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2024 г. N 1951, вступившим в силу с 1 января 2025 г. (далее - Положение N 1951);
гостиничные услуги - комплекс услуг по предоставлению физическим лицам мест для временного проживания в гостинице и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1853 (далее - Правила N 1853), которые предоставляются индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами.
Согласно пункту 2 Правил N 1853 ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену. При этом пунктом 4 Правил N 1853 предусмотрено, что цена номера (места в номере) соответствующей категории устанавливается одинаковой для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством Российской Федерации или локальными нормативными актами исполнителя допускается предоставление льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей.
На основании абзаца девятого пункта 2 Правил N 1853 состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями к гостинице и в случае присвоения гостинице определенной категории - требованиями к присвоенной категории, установленными Положением N 1951.
Таким образом, при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей, налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, поименованных в Положении N 1951.
С учетом изложенного и принимая во внимание, что в рассматриваемой ситуации физическим лицам услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения оказывала организация, арендующая данные объекты, а вышепоименованный индивидуальный предприниматель оказывал этой организации услуги по управлению хозяйственной деятельностью, в отношении которых налоговая ставка НДС в размере 0 процентов Кодексом не предусмотрена, индивидуальным предпринимателем положения вышеуказанного подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса не применяются.
Одновременно сообщаем, что аналогичная позиция изложена в письме Департамента от 26 мая 2025 г. N 03-07-11/51310, направленном в адрес заявителя.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
02.07.2025