Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов на обучение.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с письмом рассмотрел обращение и в части своей компетенции сообщает следующее.
В указанном обращении предлагается, в частности, рассмотреть возможность изменения порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении промышленных предприятий, осуществляющих свою деятельность на территории Дальневосточного федерального округа, в части уменьшения полученных предприятием доходов на сумму произведенных расходов, направленных на профессиональное обучение местного населения и на реализацию программ субъектов Российской Федерации по обучению, повышению квалификации, переподготовке кадров в российских образовательных организациях.
Необходимо отметить, что глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) уже содержит положения, регулирующие порядок учета расходов налогоплательщика на обучение, включающие в себя обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика.
Указанные положения предусматривают в том числе порядок учета расходов на обучение, осуществленных на основании договоров о сетевой форме реализации образовательных программ (пункт 3 статьи 264 НК РФ).
Согласно положениям данной нормы к расходам на обучение относятся расходы налогоплательщика, осуществленные на основании договоров о сетевой форме реализации образовательных программ, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" с образовательными организациями, в частности расходы на содержание помещений и оборудования налогоплательщика, используемых для обучения, оплату труда, стоимость имущества, переданного для обеспечения процесса обучения, и иные расходы в рамках указанных договоров. Такие расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они были понесены, при условии, что в данном налоговом периоде хотя бы один из обучающихся, окончивших обучение в указанных образовательных организациях, заключил трудовой договор с налогоплательщиком на срок не менее одного года.
Указанный порядок учета вышеуказанных расходов для целей налогообложения прибыли организаций, осуществленных в рамках сетевой формы реализации образовательных программ, может быть применим любыми промышленными предприятиями, преследующими цели профессионального обучения физических лиц - потенциальных сотрудников данных организаций.
Таким образом, порядок учета расходов на обучение для целей налога на прибыль организаций в достаточной степени урегулирован положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ и в дальнейшем регулировании не нуждается.
На основании изложенного данное предложение не поддерживается.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
06.05.2020