Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов на обеспечение безопасности объектов топливно-энергетического комплекса.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу учета расходов по обеспечению безопасности объектов топливно-энергетического комплекса (далее - ТЭК) в целях налогообложения и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем отмечаем, что в соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона от 21.07.2011 N 256-ФЗ "О безопасности объектов топливно-энергетического комплекса" (далее - Федеральный закон N 256-ФЗ) обеспечение безопасности объектов ТЭК осуществляется субъектами ТЭК, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Финансирование мероприятий по обеспечению безопасности объектов ТЭК осуществляется за счет собственных средств организаций (часть 1 статьи 16 Федерального закона N 256-ФЗ).
Следует учесть, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Таким образом, налогоплательщик вправе учитывать все расходы, в том числе расходы по обеспечению безопасности объектов ТЭК, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии их критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, и при условии, что такие расходы не поименованы в статье 270 Кодекса.
Исходя из изложенного следует, что, в случае если расходы осуществлены организацией в целях обеспечения собственной безопасности, включая расходы на приобретение объектов основных средств, такие расходы могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, либо на основании статьи 264 Кодекса, либо подлежат списанию через механизм начисления амортизации в соответствии с положениями статей 256 - 259.3 Кодекса.
Вместе с тем отмечаем, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций, если иное не предусмотрено Кодексом (пункт 16 статьи 270 Кодекса).
Таким образом, возможность учета затрат при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций должна оцениваться исходя из гражданско-правовых взаимоотношений между участниками хозяйственной деятельности.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
11.08.2025