Вопрос: Правительство г. Москвы Постановлением от 06.12.2024 N 2797-ПП утвердило тарифы ЖКХ на содержание и ремонт жилых помещений.
В соответствии с п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. При этом согласно п. 6 данной статьи Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).
Могут ли УК, работающие на ОСН и применяющие НДС 20%, применить данную ставку к утвержденному тарифу, то есть начислить сверх тарифа НДС 20%?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 24 апреля 2025 г., по вопросам, касающимся порядка формирования тарифов на жилищно-коммунальные услуги, и сообщает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Вопросы, касающиеся порядка формирования тарифов на жилищно-коммунальные услуги, в том числе на услуги по содержанию и ремонту жилых помещений, нормами Кодекса не регулируются.
В связи с этим в рамках установленной компетенции по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации жилищно-коммунальных услуг организацией, осуществляющей деятельность по управлению многоквартирным домом, сообщаем следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен статьей 149 Кодекса.
Так, в соответствии с подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги (далее - управляющие организации), при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.
Аналогично в соответствии с подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
При этом подпунктами 29 и 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения НДС коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций.
Кроме того, необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения НДС, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Таким образом, в случае если управляющая организация оказывает коммунальные услуги, выполняет работы (оказывает услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме собственными силами либо в соответствии с пунктом 5 статьи 149 Кодекса отказалась от освобождения от НДС операций, предусмотренных подпунктами 29 и 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса, то такие коммунальные услуги, работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемые (оказываемые) управляющей организацией, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. При этом согласно пункту 6 данной статьи Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).
В связи с этим при реализации управляющей организацией работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, коммунальных услуг, подлежащих налогообложению НДС, соответствующая сумма НДС включается в цены (тарифы) этих работ (услуг). При этом обращаем внимание, что, в случае если при утверждении цен (тарифов) регулирующим органом в них была включена сумма НДС, у управляющей организации отсутствуют основания для предъявления к оплате потребителям суммы НДС сверх утвержденных цен (тарифов).
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
24.06.2025