Вопрос: О налоге на прибыль, земельном налоге и налоге на имущество в отношении гидротехнического сооружения, признанного судом искусственным земельным участком, и в отношении возведенной на нем недвижимости.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 13.12.2019 по вопросу налогообложения искусственного земельного участка и сообщаем следующее.
Федеральным законом от 19.07.2011 N 246-ФЗ "Об искусственных земельных участках, находящихся в федеральной собственности, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 246-ФЗ) регулируются отношения, связанные с созданием на водных объектах, находящихся в федеральной собственности, искусственных земельных участков для целей строительства на них зданий, сооружений и (или) их комплексного освоения в целях строительства.
Согласно статье 3 Федерального закона N 246-ФЗ искусственным земельным участком является сооружение, создаваемое на водном объекте, находящемся в федеральной собственности, или его части путем намыва или отсыпки грунта либо использования иных технологий и признаваемое после ввода его в эксплуатацию также земельным участком.
При этом со дня выдачи разрешения на ввод искусственно созданного земельного участка в эксплуатацию он признается также земельным участком, использование и оборот которого осуществляются в соответствии с Федеральным законом N 246-ФЗ, гражданским законодательством и земельным законодательством (пункт 6 статьи 12 Федерального закона N 246-ФЗ).
Пунктом 5 статьи 14 Федерального закона N 246-ФЗ изменение категории, установление и (или) изменение вида, видов разрешенного использования искусственного земельного участка осуществляются в соответствии с земельным законодательством и законодательством о градостроительной деятельности.
Ввод искусственно созданного земельного участка в эксплуатацию на водном объекте, находящемся в федеральной собственности, является переводом земель водного фонда в земли категории, указанной в разрешении на создание искусственного земельного участка на водном объекте, находящемся в федеральной собственности (пункт 1.1 статьи 12 Федерального закона от 21.12.2004 N 172-ФЗ "О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую").
Учитывая, что искусственный земельный участок признается земельным участком после ввода его в эксплуатацию, то в силу норм пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) земельные участки относятся к объектам, не подлежащим амортизации.
При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 НК РФ.
Что касается налогообложения искусственного земельного участка налогом на имущество организаций, то в соответствии со статьей 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.
Подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ установлено, что не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
Из обращения следует, что судом гидротехническое сооружение признано искусственным земельным участком.
С учетом изложенного полагаем, что искусственный земельный участок не признается объектом обложения налогом на имущество организаций. При этом данный земельный участок подлежит налогообложению земельным налогом в соответствии с Главой 31 "Земельный налог" НК РФ.
Что касается возведенных на искусственном земельном участке иных объектов недвижимого имущества (зданий, сооружений), то к этим объектам применяются положения главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
19.12.2019