Вопрос: ООО создано путем реорганизации в форме преобразования в него ЗАО.
До преобразования ЗАО в 2013 г. был увеличен уставный капитал ЗАО (путем размещения дополнительных акций по закрытой подписке среди всех акционеров ЗАО). Процедура эмиссии была проведена в соответствии с законодательством РФ. Решение о дополнительном выпуске ценных бумаг и отчет о его итогах зарегистрированы.
Часть полученных ЗАО в результате подписки денежных средств направлена на увеличение уставного капитала (изменения в Устав зарегистрированы 13.05.2014).
Сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход), в соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пошла на формирование добавочного капитала аналогично Письмам Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18, от 15.09.2009 N 03-03-06/1/582 (превышение стоимости вклада участника ООО в уставный капитал ООО над номинальной стоимостью оплаченной участником доли является источником формирования добавочного капитала ООО). Иных источников формирования добавочного капитала в ЗАО не было.
В 2015 г. ЗАО преобразовано в ООО.
В 2019 г. ООО планирует принять решение об увеличении уставного капитала за счет его имущества на основании данных бухгалтерской отчетности за 2018 г. То есть фактически это увеличение будет произведено за счет добавочного капитала, сформированного еще по результатам эмиссии акций ЗАО. Иных поступлений в добавочный капитал, например средств от переоценки, средств от дополнительных вкладов участников и иных источников, в ООО не было.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, бухгалтерия после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации должна будет отразить эту операцию, внеся записи по счету 80.
При увеличении уставного капитала за счет добавочного капитала ООО налоговая база по налогу на прибыль не возрастает. В результате такой операции никакой экономической выгоды и, соответственно, налогооблагаемых доходов ООО не получает (ст. 41 НК РФ).
Однако есть мнение, что с суммы разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников - физических лиц, которая образовалась в результате увеличения уставного капитала, нужно удержать НДФЛ.
Но очевидно, что в этом случае возникнет двойное налогообложение, а это действующим законодательством РФ не допускается. Данная позиция основана на том, что дохода у участников в этой ситуации нет, так как находящиеся на добавочном капитале денежные средства, переходящие в уставный капитал, ранее внесены ими лично из собственных средств, прошедших необходимое налогообложение, а не получены, например, за счет нераспределенной прибыли прошлых лет либо иным образом.
Возникнет ли у участников облагаемый НДФЛ доход в результате увеличения номинальной стоимости доли при увеличении уставного капитала ООО за счет средств добавочного капитала, источником формирования которого ранее являлись средства, полученные ООО от участников в виде превышения стоимости акций над их номинальной стоимостью (эмиссионный доход)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письма ООО от 29.07.2019 и от 29.10.2019 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в целях уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, перечислены в статье 217 Кодекса.
Пунктом 19 статьи 217 Кодекса установлено, что освобождаются от налогообложения доходы, полученные акционерами акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их долям и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальными стоимостями акций или их имущественных долей в уставном капитале.
Иных случаев освобождения от налогообложения доходов в виде дополнительно полученных акций или иных имущественных долей либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальными стоимостями акций или их имущественных долей в уставном капитале общества статьей 217 Кодекса не предусмотрено, за исключением случаев, связанных с реорганизацией организаций.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
08.11.2019