Вопрос: О зачете ответственным участником КГН при уплате налога на прибыль налога, выплаченного в соответствии с законодательством иностранных государств участниками КГН.
Ответ: Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо от 21.05.2019, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 278.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по консолидированной группе налогоплательщиков (далее - консолидированная налоговая база) определяется как сумма всех налоговых баз участников консолидированной группы с учетом особенностей, установленных статьей 278.1 Кодекса.
При этом в налоговую базу каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН), включаемую в консолидированную налоговую базу, не включаются доходы участников КГН, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов.
Согласно пункту 9 статьи 278.1 Кодекса правила, установленные статьей 278.1 Кодекса, распространяются исключительно на определение налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса.
Одновременно пункт 1.6.7 порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ предусматривает, что участники консолидированной группы налогоплательщиков, получающие доходы, не включаемые в консолидируемую налоговую базу этой группы, представляют в налоговые органы по месту своего учета в части исчисления налога в отношении таких доходов Декларации по налогу на прибыль организаций с кодом в титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" 213 - по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика или 214 - по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком.
В соответствии с пунктом 1 статьи 311 Кодекса доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
Пунктом 3 статьи 311 Кодекса установлено, что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Как следует из письма ответственный участник заявляет в декларации по КГН к зачету из налога по консолидированной налоговой базе суммы налогов, уплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств участниками КГН. Указанные к зачету иностранные суммы налога были удержаны иностранными организациями при обложении дохода у источника выплаты.
При этом в письме указывается, что доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, по факту учтены организацией в налоговой декларации, в которой отражается его налоговая база в отношении доходов, не включаемых в консолидируемую налоговую базу.
Принимая во внимание изложенное, ФНС России поддерживает позицию, что ответственный участник КГН вправе засчитать при уплате налога на прибыль организаций суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств участниками КГН, в порядке, установленном статьей 311 Кодекса, и при условии, что такие суммы налога были исчислены в иностранных государствах с доходов, подлежащих учету и учтенных в консолидированной налоговой базе КГН.
Аналогичная позиция Минфина России отражена в письме от 26.11.2014 N 03-03-06/2/59921.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
30.10.2019