Дело N А56-116449/2024
Резолютивная часть постановления объявлена 24 июля 2025 года
Постановление изготовлено в полном объеме 29 июля 2025 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Горбачева О.В.
судей Алексеенко С.Н., Петрова Т.Ю.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Сизовым А.К.
при участии:
от истца (заявителя): Чертовской И.А. по доверенности от 06.11.2024
от ответчика (должника): Назаров Н.П. по доверенности от 24.03.2025
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-13231/2025) (заявление) Общества с ограниченной ответственностью "Карьер-Сервис" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.04.2025 по делу N А56-116449/2024, принятое
по иску (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью "Карьер-Сервис"
к Межрайонной инспекции ФНС N 25 по Санкт-Петербургу
о признании недействительным ненормативного акта
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Карьер-Сервис" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы Российской Федерации N 25 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция, налоговый орган) N 1519 от 30.12.2022.
Решением суда первой инстанции от 07.04.2025 в удовлетворении требований отказано.
В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования.
В судебном заседании представитель Общества доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.
Представитель инспекции с жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.
Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности и своевременности уплаты налогов и сборов за налоговый период с 01.01.2017 по 31.12.2017.
По итогам проверки составлен акт проверки N 20.16/0013 от 26.10.2021, дополнение к акту проверки N 394 от 07.10.2022.
По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом принято решение от 30.12.2022 N 1519 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислен НДС в сумме 9 902 084 рубля, налог на прибыль в сумме 1 959 895 рублей.
Основанием для доначисления налоговых обязательств явился вывод Инспекции, что Обществом в нарушение
п. 1 ст. 54.1, ст. 169, п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, ст. 247, п. 1 ст. 252 неправомерно занижены суммы НДС (9 450 601 рубль) и налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет в результате необоснованного включения в налоговые вычеты суммы НДС и расходы для целей налогообложения налога на прибыль по сделкам с ООО "Гранитоль" ИНН 7807360244;
п. 1 статьи 54.1, п. 1 ст. 252, 252 НК РФ неправомерно отнесены в состав расходов для целей налогообложения прибыли затраты по сделка с ООО с ООО "Д-Плюс" ИНН 7839434731;
п. 1 ст. 54.1, ст. 169, п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ неправомерно применены налоговые вычеты по НДС в сумме 442 974 рублей, в связи с выявленными расхождениями в показателях, представленных в составе налоговой отчетности по НДС Общества и его контрагентов: ООО "Трейд" ИНН 7810445716, ООО "СМТ" (применяющего УСН) ИНН 7816248665, ООО "Транстройпоставка" ИНН 7807396850.
При этом, налоговым органом при определении налоговых обязательств по налогу на прибыль применена налоговая реконструкция, в связи с чем по операциям с ООО "Гранитоль" ИНН 7807360244 и ООО "Д-Плюс" ИНН 7839434731 произведено доначисление налога на прибыль в общей сумме 1 959 895 рублей.
Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 17.09.2024 N 16-15/42272 апелляционная жалоба Общества была оставлена без удовлетворения.
Полагая, что решение инспекции не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного акта налогового органа.
Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований.
Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
В соответствии со статьей 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:
1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.
В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Согласно пункту 1 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".
Первичный учетный документ, которым оформляется каждая хозяйственная операция, проводимая организацией, должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (пункт 3 статьи 9).
В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Таким образом, условиями принятия к вычету НДС являются: предъявление суммы НДС покупателю поставщиком, наличие соответствующего счета-фактуры; приобретение налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, облагаемых НДС; принятие налогоплательщиком к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав) при наличии достоверных первичных учетных документов.
При этом согласно пунктам 3 - 4 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж, а также журналы полученных и выставленных счетов-фактур.
Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации (пункт 8 статьи 169 Кодекса).
Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, то в признании обоснованности ее получения может быть отказано.
Таким образом, помимо документального подтверждения права на применение налоговых вычетов и учет расходов при обложении прибыли, обязательным условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности в выборе контрагентов. При этом реальность хозяйственной операции с заявленным контрагентом определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком.
В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.
В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ (пункт 2 Постановления N 53).
Основной вид деятельности Общества в проверяемом периоде: Торговля оптовая неспециализированная. У налогоплательщика зарегистрированы обособленные подразделения в различных регионах. Среднесписочная численность в 2017 году составила 152 человека, справки по форме 2-НДФЛ предоставлены в отношении 304 человек.
Основными заказчиками товаров (работ, услуг) в проверяемом периоде являлись: АО "Оленегорский горно-обогатительный комбинат", АО "Карельский Окатыш", ООО "Кимкано-Сутарский Горно-обогатительный Комбинат", АО "Ленстройкомплектация", АО "ЕВРАЗ Качканарский Горно-обогатительный Комбинат".
Материалами дела установлено, что в 2,3 кварталах 2017 года Общество при исчислении НДС и налога на прибыль уменьшило общую сумму исчисленного налога на налоговые вычеты в сумме 9 450 601 руб., предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации у контрагента - ООО "Гранитоль", а также включило операции на сумму 60 509 708 рублей (без НДС) с указанным контрагентом в состав затрат по налогу на прибыль.
В подтверждение наличия имеющихся договорных отношений со спорным контрагентом Обществом представлены договор поставки N ГК-06/2017 от 17.03.2017, Соглашение N КС 0502/2018 от 05.02.2018 г. о порядке взаиморасчетов по договору N ГК-06/2017 от 17.03.2017 г., УПД.
По требованию не представлены товарно-транспортные накладные на товар, поставляемый в адрес ООО "Карьер-Сервис", транспортные накладные на поставляемый ООО "Гранитоль" ИНН 7807360244 товар, путевые листы к транспортной накладной, товарно-сопроводительные документы на товар, акты приема-передачи товара, поставляемого ООО "Гранитоль" ИНН 7807360244, карточки складского учета по товару по поставляемому ООО "Гранитоль" ИНН 7807360244 в адрес ООО "Карьер-Сервис", первичные учетные документы, прошедшие (исполненные) по складам (кладовым) в отношении товара, поставляемого Общество с ограниченной ответственностью "Гранитоль" ИНН 7807360244, ведомость движения продукции, поставляемой ООО Гранитоль" ИНН 7807360244, качественные удостоверения, маркировка товаров, поставляемых ООО "Гранитоль" ИНН 7807360244, ведомость остатков продукции на конец отчетного месяца, поставляемой ООО "Гранитоль" ИНН 7807360244, сертификаты соответствия, качественные удостоверения на товары, заявки-допуски, иные документы на допуск автотранспорта, поставляющего товар ООО "Гранитоль" ИНН 7807360244 в адрес ООО "Карьер-Сервис".
По условиям заключенного договора Цена Товара включает в себя все расходы Поставщика. Покупатель оплачивает Товар в течение 120 дней с даты отгрузки Товара со склада Поставщика. Поставка по Договору осуществляется путем отгрузки Товара со склада Поставщика, расположенного в пределах Ленинградской области, если иные способы поставки стороны не оговорили дополнительно. Сроки поставки Товара согласовываются сторонами в Спецификациях. Передача всего количества Товара осуществляется Поставщиком со склада Поставщика непосредственно представителю Покупателя.
Таким образом, по условиям договора предоставлена отсрочка оплаты на 120 дней и отгрузка товара "самовывозом".
Согласно письменным пояснениям, представленным Обществом в налоговый орган по Договору N ГК-06/2017 от 17.03.2017 осуществлялась поставка запчастей, товар использовался для ремонта собственного производственного оборудования. Товарно-транспортные накладные, путевые листы, сертификаты соответствия ООО "Гранитоль" не предоставляло (сертификаты соответствия, качественные удостоверения на такой тип товара не требуется). Доставка товара осуществлялась за счет и силами поставщика на склад ООО "Карьер-Сервис": СПб, ул. Маршала Новикова, д. 42. Товар принимался кладовщиками по оригиналу УПД, предоставленными поставщиком вместе с товаром. Допуск автотранспорта осуществлялся сотрудниками арендодателя.
Таким образом, изложенные в письменных пояснениях Общества условия доставки не соответствуют условиям договора о "самовывозе".
В представленных УПД оформленных от ООО "Гранитоль" заявлен товар: гайки, болты, шайбы, запасные части, сталь листовая горячекатаная, заготовки из стали, мониторы, ноутбуки, телефоны, комплектующие к офисной технике.
Транспортные накладные на доставку товаров не предоставлены.
ООО "Гранитоль" ИНН 7807360244 КПП зарегистрировано в качестве юридического лица 13.05.2011, ликвидировано - 23.10.2020.
Основной вид деятельности ООО "Гранитоль" ИНН 7807360244 - ОКВЭД 46.9 Торговля оптовая неспециализированная, дополнительные виды деятельности:
ОКВЭД 74.30 Деятельность по письменному и устному переводу;
ОКВЭД 82.92 Деятельность по упаковыванию товаров;
ОКВЭД 50.20.42 Деятельность по оказанию маневровых услуг судами заграничного и каботажного плавания;
ОКВЭД 50.40.2 Буксировка и маневровые услуги на внутренних водных путях;
ОКВЭД 43.99 Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки;
ОКВЭД 49.4 Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам;
ОКВЭД 49.41.3 Аренда грузового автомобильного транспорта с водителем; ОКВЭД 50.20.3 Аренда морских судов заграничного и каботажного плавания для перевозки грузов с экипажем;
ОКВЭД 50.30.2 Аренда судов внутреннего водного транспорта для перевозки пассажиров с экипажем;
ОКВЭД 51.21.3 Аренда грузовых воздушных судов с экипажем;
ОКВЭД 52.24 Транспортная обработка грузов;
ОКВЭД 52.10 Деятельность по складированию и хранению;
ОКВЭД 52.21 Деятельность вспомогательная, связанная с сухопутным транспортом;
ОКВЭД 52.22 Деятельность вспомогательная, связанная с водным транспортом;
ОКВЭД 52.29 Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками;
ОКВЭД 77.11 Аренда и лизинг легковых автомобилей и легких автотранспортных средств;
ОКВЭД 77.39.11 Аренда и лизинг прочего автомобильного транспорта и оборудования;
ОКВЭД 77.34 Аренда и лизинг водных транспортных средств и оборудования;
ОКВЭД 77.35 Аренда и лизинг воздушных судов и авиационного оборудования;
ОКВЭД 77.31 Аренда и лизинг сельскохозяйственных машин и оборудования;
ОКВЭД 77.32 Аренда и лизинг строительных машин и оборудования;
ОКВЭД 77.33 Аренда и лизинг офисных машин и оборудования, включая вычислительную технику;
ОКВЭД 77.39.2 Аренда и лизинг прочих машин и оборудования, не включенных в другие группировки;
ОКВЭД 74.20 Деятельность в области фотографии.
ООО "Гранитоль" ИНН 7807360244 не имеет в собственности объектов земельной и имущественной собственности. Учредителем и руководителем с 25.06.2014 являлась Плахова Елена Михайловна.
Среднесписочная численность за 2016 г., 2017 г., 2018 г., 2019 г. год составила 1 чел. По информации из справок 2-НДФЛ в 2017 году доходы выплачивались 5 сотрудникам. При этом, 4 сотрудника в 2017 году одновременно получали доходы в ООО "Трис" ИНН 7839440044; НП "Дип-Клуб" ИНН 7825473177 ООО "Картонтара" ИНН 7816346542 ООО "Гармония" ИНН 7807377390.
Последняя отчетность ООО "Гранитоль" представлена 31.10.2019 г. за 3 кв. 2018 г.
Поступление денежных средств в 2016 году в сумме составило 123 000 руб., расход - 38 802 руб. Поступление денежных средств в 2017 году составило 675 438 857.4 руб., расход - 675 503 965.3 руб., Поступление денежных средств в 2018 году составило 100 852 752 руб., расход - 98 565 829 руб.
В ходе анализа банковских выписок ООО "Гранитоль" за 2017 год установлено, что
ООО "Карьер-Сервис" перечислило в счет оплаты товаров денежные средства за период с 19.06.2017 по 07.12.2017 в сумме 52 685 560,58 руб., с назначением платежа "за товары, за заготовки из стали по Договору поставки N ГК-06/2017 от 17.03.2017".
Кроме того, на расчетный счет ООО "Гранитоль" денежные средства поступали от организаций с назначением платежа за продукты питания, транспортные услуги, за поддоны, за услуги по рекламе товаров: за продукты питания (ЗАО "Конкорд" ИНН 5013035560 ООО "Тайм-Фуд" ИНН 7801311579, ООО "Элегант" ИНН 7801312117, ООО "Мирта-С" ИНН 7801313512; ООО "Промсоюз" ИНН 7801317595, ООО "Гардарика" ИНН 7801324296, ООО "ПАРМА" ИНН 7805565510, ООО "НАВАРТ" ИНН 7841449559, за напитки ООО "Биторг" ИНН 9705080266, ООО "Тинос" ИНН 9709005012, ООО "Ариас" ИНН 9715245541, ООО "Найтс" ИНН 9721047026), за транспортные услуги (ООО Группа Компаний "Анико" ИНН 5018134773, ООО "Агама" ИНН 7723468795, ООО "СК СПЕКТР" ИНН 7728333664, ООО "МАЛАХИТ" ИНН 7730218115), за поддоны "ООО "Паллет Шоп" ИНН 5027152666, ООО "Паллет Бизнес" ИНН 5027194514, ООО "ПаллетШоп" ИНН 6168087193, ООО "Радуга" ИНН 6168720024, ООО СЕВЕРНОЕ СИЯНИЕ ИНН 7731321161, ООО "КЕДР" ИНН 9718018402,; за услуги по рекламе товаров "ПИВОВАРНЯ МОСКВА-ЭФЕС" АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО ИНН 7726260234, за алкогольные напитки ООО "Вантэра" ИНН 7743187249.
Списание денежных средств с назначением платежа "за товар, за материалы" осуществлялось в адрес ООО "БлокМонтаж" ИНН 9721017712, ООО "ЦентрСтрой" ИНН 9721019452, ООО Торговый дом "Адмирал" ИНН 9705088882, ООО "СнабГрупп" ИНН 7704721097, ООО Торговый дом "АпфельМолл" ИНН 7704393343, ООО"АГРОПРОМСТРОЙ" ИНН 4705072499, ООО "ФАСТСНАБ" ИНН 7813245539, ООО "Агро" ИНН 7704365025, ООО "Альбатрос" ИНН 9721012584.
При этом, ООО "ЦентрСтрой" ИНН 9721019452, ООО "СнабГрупп" ИНН 7704721097, ООО Торговый дом "АпфельМолл" ИНН 7704393343, ООО "АГРОПРОМСТРОЙ" ИНН 4705072499, ООО "ФАСТСНАБ" ИНН 7813245539, ООО "Агро" ИНН 7704365025, ООО "Альбатрос" ИНН 9721012584 не отражены у ООО "Гранитоль" в налоговой отчетности в качестве поставщиков.
Из анализа книг покупок ООО "Гранитоль" следует, что во 2 квартале 2017 года в качестве основных поставщиков заявлены ООО "БлокМонтаж" ИНН 9721017712, стоимость покупок с НДС - 50 292 497.45 рублей, НДС - 7 671 736.91 рублей, доля вычетов - 50.92%, ООО "Альпари" ИНН 7736268987 стоимость покупок с НДС - 31 272 695.55 рублей, НДС - 4 770 411.18 рублей, доля вычетов - 31.66%.
30.08.2017 ООО "Гранитоль" представило уточненную налоговую декларацию по
НДС за 2 квартал 2017 года с исключением сумм по контрагенту ООО "БлокМонтаж" ИНН 9721017712, данный контрагент заменен на организацию ООО "Торговый дом "Адмирал" ИНН 9705088882.
ООО "Торговый Дом "Адмирал" ИНН 9705088882 (контрагент 2-го звена) зарегистрировано в качестве юридического лица 15.02.2017 (непосредственно перед совершением рассматриваемых операций), исключено из ЕГРЮЛ 16.07.2020 в связи с наличием сведений о недостоверности. Учредителем и руководителем являлся Шевченко Александр Александрович, Среднесписочная численность работников отсутствует, справки о доходах (НДФЛ) не предоставлены, основной вид деятельности 46.90 - Торговля оптовая неспециализированная, имущество, земельные участки, транспортные средства отсутствуют.
Шевченко Александр Александрович ИНН 507703121132 являлся также учредителем и руководителем организаций: ООО "Соцветие вкуса" ИНН 7725346560 (исключено из ЕГРЮЛ 18.03.2021 как недействующее юридическое лицо на основании п. 2 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ от 08.08.2001); ООО "Снабгрупп" ИНН 7704721097 (02.09.2021 Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности). По сведениям по форме 2-НДФЛ Шевченко Александр Александрович в 2017 году получал доход в ООО "Данон Трейд" ИНН 5024121469.
Согласно протоколу допроса свидетеля от 18.12.2018 N 4166 свидетель Шевченко Александр Александрович показал, что он никогда не являлся генеральным директором, учредителем, лицом, действующим на основании доверенности организаций ООО "ТД "Адмирал" ИНН 9705088882, ООО "СнабГрупп" ИНН 7704721097. Никогда не подписывал и не оформлял счета-фактуры, товарные и товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, налоговые декларации, бухгалтерские балансы, платежно-расчетные документы и прочее. Доверенности на подписание от моего имени каких-либо документов, отражающих ведение финансово-хозяйственной деятельности организаций ООО "ТД "Адмирал" ИНН 9705088882, Общество с ограниченной ответственностью "СнабГрупп" ИНН 7704721097 никогда никому не выдавал. Электронными программами по управлению расчетными счетами, системами платежей "Клиент-Банк" от имени вышеуказанных организаций никогда не пользовался. Никаких сертификатов, ключей, электронных цифровых подписей от операторов электронного документооборота и удостоверяющих центров не получал и не использовал. Также свидетель Шевченко А.А. показал, что ему неизвестен предмет деятельности, должностные лица, месторасположение вышеуказанных организаций. Заработную плату в данных организаций он не получал.
Согласно банковским выпискам по расчетным счетам, в 2017 г. на расчетный счет ООО "Торговый Дом "Адмирал" поступило всего 82 917 153.32 руб. с назначением платежа: "за материалы, за поставку товаров, за предоставленные услуги, за строительные материалы, за автозапчасти, комиссия банка, за продукцию, за медицинские материалы, за транспортные услуги, за предоставленные услуги, оплата векселя, за ТМЦ, за строительные материалы, за оборудование и материалы, за расходный упаковочный материал".
Перечислено с расчетного счета - 83 219 754.51 руб. с назначениям платежа: "за транспортные средства, за автомобили, за материалы для ландшафтных работ, оплата по долгосрочной аренде транспортных средств, за ремонт оборудования, за ремонт помещений офиса, за ГСМ, за аренду офиса, за поставку оборудования, за поставку товара, за сыпучие смеси, за напитки, расчеты по продаже перевозок и услуг, оплата по договору краткосрочной аренды транспортных средств".
По расчетным счетам ООО "Торговый Дом "Адмирал" не осуществлялись операции, связанные с расходами по оплате труда (зарплаты, страховых взносов, НДФЛ), почтовые расходы, оплаты коммунальных платежей, оплаты за услуги связи, интернет, за канцелярию, оргтехники, за оказание бухгалтерских, аудиторских или консультационных услуг, за рекламу.
Доказательства ведения ООО "Торговый Дом "Адмирал" реальной хозяйственной деятельности, а также факта приобретения товаров для последующей реализации в адрес ООО "Гранитоль" для поставки в адрес налогоплательщика материалы дела не содержат.
В книге покупок ООО "ТД "Адмирал" за 2 квартал 2017 года заявлены налоговые вычеты в размере 89 621 927 руб. (в т.ч. НДС - 13 671 141.40 руб.), по следующим
поставщикам - контрагентам 3-го звена:
ИНН 7810619730 ООО "Строймонтаж" стоимость покупок с НДС - 49 349 103 рублей, НДС - 7 527 829.28 рублей, доля вычетов - 55.06%,
ИНН 9721005273 ООО "Антрацит" стоимость покупок с НДС - 21 581 300 рублей, НДС - 3 292 062.70 рублей, доля вычетов - 24.08%.
В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ТД "Адмирал" ИНН 9705088882 не установлены перечисления в адрес Общество с ограниченной ответственностью "Строймонтаж" ИНН 7810619730, ООО "Антрацит" ИНН 9721005273.
Согласно правовой позиции Верховного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.02.2016 N 306-КГ15-19023, факт отсутствия расчетов за товар, работы, услуги в совокупности с иными обстоятельствами, выявленными в ходе мероприятий налогового контроля, свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.
ООО "Строймонтаж" ИНН 7810619730 КПП 781001001 зарегистрировано в качестве юридического лица 14.10.2016, исключено 15.05.2019 из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (недостоверность адреса регистрации). Сведения по справкам 2-НДФЛ за 2017 год отсутствуют. Среднесписочная численность за 2017 год составила 1 чел. Основной вид деятельности ООО Строймонтаж ИНН 7810619730 - ОКВЭД 46.73.3 Торговля оптовая санитарно-техническим оборудованием. Учредителем и руководителем являлся Кондратьев Сергей Сергеевич, который согласно сведениям по форме 2-НДФЛ доход в 2017 получал в ООО "Фаворитавто" ИНН 7816546799 за период с сентября по ноябрь, а также являлся учредителем и руководителем ООО "Логистик Групп" ИНН 7810619507 (20.06.2019 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо на основании п. 2 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ от 08.08.2001).
В книге продаж ООО "Строймонтаж" ИНН 7810619730 за 2 квартал 2017 года отражена стоимость продаж всего в размере 735 260 733,10 руб., в том числе НДС 112 158 416,91 руб. В адрес ООО "Торговый дом "Адмирал" ИНН 9705088882 стоимость продаж 49 349 103,00 руб., в т.ч. НДС 7 527 829, 28 руб.
В книге покупок ООО "Строймонтаж" за 2 квартал 2017 года заявлены налоговые вычеты всего в размере 735 148 700 руб. (в т.ч. НДС - 112 141 327,13 руб.). Доля вычетов составила 99,98%. В книге покупок ООО "Строймонтаж" были приняты к вычету счета-фактуры трех контрагентов (4-е звено):
ИНН 7727292750 ООО "Анфилада" стоимость покупок 372 362 400,00 рублей, НДС - 56 801 044,06 рублей, доля вычетов - 50.65%;
ИНН 7733279765 ООО "Азимут" стоимость покупок с НДС - 280 200 000,00 рублей, НДС - 42 742 372,89 рублей, доля вычетов - 38,11%;
ИНН 7810430371 Общество с ограниченной ответственностью "Стройинновации" стоимость покупок с НДС - 82 586 300,00 рублей, НДС - 12 597 910,18 рублей, доля вычетов - 11,24%.
ООО "Анфилада" ИНН 7727292750 представлена "нулевая" налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 года 01.09.2017 г.;
ООО "Азимут" ИНН 7733279765 представлена "нулевая" налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 года 01.09.2017 г.;
ООО "Стройинновации" ИНН 7810430371 представлена "нулевая" налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 года 31.08.2017 г.
Данные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии формирования в бюджете источника вычета по НДС по цепочке поставщиков: (ООО "Анфилада", ООО "Азимут", ООО "Стройинновации") - ООО "Строймонтаж" - ООО "Торговый дом "Адмирал" - ООО "Гранитоль" - налогоплательщик, а также об отсутствии реальных операций по поставке товара по указанной цепочке.
ООО "Альпари" ИНН 7736268987 (контрагент 2-го звена) зарегистрировано в качестве юридического лица 06.06.2016, исключено из ЕГРЮЛ 07.02.2019 как недействующее юридическое лицо на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального Закона N 129-ФЗ от 08.08.2001. Сведения по справкам 2-НДФЛ за 2017 не представлены. Сведения о среднесписочной численности за 2017 г. не представлены.
Основной вид деятельности ООО "Альпари" ИНН 7736268987 - ОКВЭД 45.1
Торговля автотранспортными средствами. Дополнительные виды деятельности ООО "Альпари" ИНН 7736268987: ОКВЭД 45.3 Торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; ОКВЭД 46.49 Торговля оптовая прочими бытовыми товарами; ОКВЭД 46.90 Торговля оптовая неспециализированная.
Канаев Илья Николаевич являлся учредителем и руководителем также ООО "Метпром" ИНН 7734385237 (25.04.2019 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо на основании п. 2 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ от 08.08.2001); ООО "Атлант" ИНН 9718018353 (29.08.2019 исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности).
Согласно справкам по форме 2-НДФЛ Канаев Илья Николаевич в 2017 году доход нигде не получал.
Последняя отчетность ООО "Альпари" по НДС представлена за 2 квартал 2017 года.
В книге продаж ООО "Альпари" ИНН 7736268987 за 2 квартал 2017 года отражена стоимость продаж в размере 31 272 695.55 руб., в том числе НДС 4 770 411.18 руб. В адрес ООО "Гранитоль" стоимость продаж 31 272 695.55 руб., в том числе НДС 4 770 411.18 руб. (100%).
В книге покупок ООО "Альпари" за 2 квартал 2017 года заявлены налоговые вычеты в размере 31 226 700 руб. (в т.ч. НДС - 4 763 394.91 руб.), в ходе анализа книги покупок установлено, что 100% заявленных вычетов по контрагенту ООО "Конструктив"
ИНН 7810621961.
ООО "Конструктив" ИНН 7810621961 зарегистрировано в качестве юридического лица 26.10.2016, исключено из ЕГРЮЛ 20.06.2019 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (недостоверность адреса государственной регистрации). Сведения по справкам 2-НДФЛ за 2017 год отсутствуют. Среднесписочная численность за 2017 год составила 1 чел.
Основной вид деятельности ООО "КОНСТРУКТИВ" ИНН 7810621961 - ОКВЭД 46.73.3 Торговля оптовая санитарно-техническим оборудованием. Дополнительные виды деятельности ОКВЭД 46.49 Торговля оптовая прочими бытовыми товарами; ОКВЭД 46.63 Торговля оптовая машинами и оборудованием для добычи полезных ископаемых и строительства; ОКВЭД 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием; ОКВЭД 46.73.4 Торговля оптовая лакокрасочными материалами; ОКВЭД 46.73.5 Торговля оптовая листовым стеклом; ОКВЭД 46.73.6 Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями; ОКВЭД 46.74 Торговля оптовая скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями; ОКВЭД 46.74.3 Торговля оптовая ручными инструментами; ОКВЭД 46.76 Торговля оптовая прочими промежуточными продуктами; ОКВЭД 46.90 Торговля оптовая неспециализированная; ОКВЭД 47.78 Торговля розничная прочая в специализированных магазинах; ОКВЭД 47.78.9 Торговля розничная непродовольственными товарами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах; ОКВЭД 52.21 Деятельность вспомогательная, связанная с сухопутным транспортом; ОКВЭД 52.29 Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками; ОКВЭД 82.99 Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки.
Учредителем и руководителем ООО "Конструктив" являлся Дельянов Марат Анатольевич, являлся также являлся руководителем ООО "Сахара" ИНН 7811620865 (20.06.2019 исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Согласно справкам по форме 2-НДФЛ Дельянов Марат Анатольевич в 2017 году доход нигде не получал.
В книге покупок ООО "Конструктив" за 2 квартал 2017 года заявлены налоговые вычеты в размере 647 570 970 руб. (в т.ч. НДС - 98 782 012.38 руб.), в ходе анализа книги покупок установлено, что наибольшие заявленные вычеты по контрагенту: ООО "Стройинновации" стоимость покупок с НДС 619 647 270.00 рублей, НДС - 94 522 464.92 рублей, доля вычетов - 95.69%.
ООО "Стройинновации" ИНН 7810430371 представлена 31.08.2017 нулевая налоговая декларация по НДС (с нулевыми показателями по выручке и по вычетам). Движение денежных средств в 2017 году по расчетному счету Общество с ограниченной ответственностью "Стройинновации" ИНН 7810430371 (АО "Райффайзенбанк" ИНН 7744000302 КПП 784143001) было связано с оплатой задолженностей по налогам и сборам и оплатой услуг банка.
Данные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии формирования в бюджете источника вычета по НДС по цепочке поставщиков: ООО "Стройинновации" - ООО "Конструктив" - ООО "Альпари" - ООО "Гранитоль" - налогоплательщик, а также об отсутствии реальных операций по поставке товара по указанной цепочке.
В 3 квартале 2017 года ООО "Гранитоль" в качестве поставщиков заявлены:
ООО "Велес Групп" сумма покупок 81 571 192,06 рублей, стоимость товаров, работ, услуг без НДС - 69 128 128,76 рубля, НДС в сумме 12 443 063,30 рублей;
ООО "Аннеси" сумма покупок 121 013 339,90 рублей, стоимость товаров работ, услуг без НДС - 102 553 677,27 рублей, НДС - 18 459 662,63 рубля;
ООО "Торггрупп" сумма покупок 99 677 095,37 рублей, стоимость товаров, работ, услуг без НДС - 84 472 115 рубля, НДС в сумме 15 204 980,52 рублей;
ООО "Найтс" сумма покупок 12 600 000 рублей, стоимость товаров, работ, услуг без НДС - 10 677 966 рубля, НДС в сумме 1 922 033,90 рублей.
Согласно данным ЕГРЮЛ, ООО "Велес Групп" зарегистрировано в качестве юридического лица 08.11.2006, находится по адресу 197198, г. Санкт-Петербург, ул. Яблочкова, д. 20, литер Я, пом./офис 9-н/401, ОГРН 1067759370227, ИНН 7730550987, Основным видом деятельности компании является "Торговля оптовая за вознаграждение или на договорной основе". Компания также зарегистрирована в таких категориях ОКВЭД как "Аренда грузового автомобильного транспорта с водителем", "Деятельность по складированию и хранению", "Торговля оптовая алкогольными напитками, включая пиво и пищевой этиловый спирт", "Торговля розничная пивом в специализированных магазинах", "Торговля оптовая шоколадом и сахаристыми кондитерскими изделиями" и других. Ликвидатор - Солощук Анатолий Степанович. Учредитель - Туркия Ольга Владимировна.
ООО "Аннеси" ИНН 7736284001 зарегистрировано в качестве юридического лица 29.11.2016, исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности - 27.01.2023, основной вид деятельности Торговля оптовая пивом - 46.34.23.
ООО "Торггрупп" зарегистрировано в качестве юридического лица 30.12.2016, ОГРН 1167847503581, ИНН 7840061386. Основным видом деятельности является торговля оптовая мясом и мясными продуктами. Учредитель и руководитель Дадукин Д.С. Ликвидировано 13.06.2023.
ООО НАЙТС, адрес: г. Москва, ул. Коновалова, д. 18 пом. III ком. 7, зарегистрировано в качестве юридического лица 19.04.2017, ИНН 9721047026, ОГРН 1177746400908. Основным видом деятельности является торговля оптовая пивом, всего зарегистрировано 25 видов деятельности по ОКВЭД. Ликвидировано по решению учредителей 05.04.2019.
Поскольку основным видом деятельности ООО "Велес Групп", ООО "Аннеси", ООО "Торггрупп", ООО "Найтс" является торговля оптовая пищевыми продуктами, пивом, мясом и мясными продуктами, заявленные в 3 квартале 2017 года лица не имели возможности осуществить поставку в адрес ООО "Гранитоль" товаров, поставленных в дальнейшем в адрес Общества.
Доказательства приобретения ООО "Гранитоль" товаров для реализации в адрес налогоплательщика отсутствуют.
Проверкой так же установлено, что ООО "Гранитоль" самостоятельно не могло осуществлять грузовые перевозки по доставке в адрес Общества товаров, поскольку не располагало грузовыми транспортными средствами для осуществления грузовых автоперевозок.
Согласно банковской выписке ООО "Гранитоль" денежные средства в размере 1 667 000,000 руб. были перечислены в качестве оплаты за транспортные услуги 26.05.2017 в адрес единственной организации - Общество с ограниченной ответственностью "Автопродакт" ИНН 9721005107 (г. Москва).
ООО "Автопродакт" ИНН 9721005107 зарегистрировано в качестве юридического лица 30.06.2016. в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом лице от 20.05.2020. Сведения по справкам 2-НДФЛ за весь период существования организации не представлены. Сведения о среднесписочной численности за 2016 г. - 2020 г. отсутствуют.
Основной вид деятельности ОКВЭД 45.1 Торговля автотранспортными средствами, Дополнительные виды деятельности ОКВЭД 45.11.1 Торговля оптовая легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами; ОКВЭД 45.11.2 Торговля розничная легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами в специализированных магазинах; ОКВЭД 45.11.3 Торговля розничная легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами прочая; и т.д.
Учредителем и руководителем ООО "Автопродакт" является Абдуллаева Хава Нурлаевна ИНН 572005202980. В ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об учредителе и руководителе недостоверны (заявление физического лица о недостоверности сведений о нем) от 28.02.2018
Согласно справкам по форме 2-НДФЛ Абдуллаева Хава Нурлаевна получала доход с 2016 по 2020 г.г. в ООО "О'КЕЙ".
Последняя отчетность представлена ООО "Автопродакт" за 1 квартал 2018 г.
Транспортные средства в собственности, аренде и лизинге отсутствуют.
Согласно анализу движения денежных средств за 2017 год ООО "Автопродакт" перечисляло денежные средства за транспортные услуги ООО "Аргумент" ИНН 7704363229, за период с 27.01.2017 по 10.02.2017 перечислено денежных средств на сумму 1 887 840 руб.
ООО "Аргумент" ИНН 7704363229 исключено из ЕГРЮЛ 25.04.2019 в связи с наличием недостоверных сведений об учредителе и руководителе согласно заявлению от 15.09.2017 учредителя и руководителя ООО "Аргумент" Саламова Якуба Рамзановича.
У ООО "Аргумент" отсутствуют транспортные средства, справки по форме 2-НДФЛ за 2017 год не представлены.
Таким образом, ни ООО "Автопродакт", ни ООО "Аргумент" не обладало необходимым наличием транспортных средств и персоналом для оказания транспортных услуг.
30.08.2017 ООО "Гранитоль" представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2017 года с исключением сумм по контрагенту Общество с ограниченной ответственностью "Автопродакт" ИНН 9721005107, данный контрагент заменен на организацию Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Адмирал" ИНН 9705088882.
Таким образом, факт доставки товаров от ООО "Гранитоль" до налогоплательщика не подтвержден.
Установленными в ходе проверки обстоятельствами подтверждено, что заявленные поставщики 2, 3, 4 звеньев (ООО "Стройинновации", ООО "Конструктив", ООО "Альпари", ООО "Анфилада", ООО "Азимут", ООО "Стройинновации", ООО "Строймонтаж", ООО "Торговый дом "Адмирал", ООО "Велес Групп", ООО "Аннеси", ООО "Торггрупп", ООО "Найтс" не осуществляли в адрес ООО "Гранитоль" поставку товаров, реализованных в дальнейшем в адрес налогоплательщика.
При анализе регистрационных досье, имеющихся в налоговом органе, установлено, что организации ООО "Гранитоль", ООО "Блокмонтаж", ООО "Центрстрой", ООО "СнабГрупп", ООО "Торговый Дом "Адмирал", ООО "Торговый Дом "АпфельМолл" выдавали доверенности одним и тем же лицам на право проведения государственной регистрации, постановки на регистрационный учет в налоговых органах, на право получения справок и других документов. Указанные обстоятельства свидетельствуют о согласованности действий вышеуказанных лиц.
В результате анализа банковских досье установлено: совпадение адреса электронной почты по организациям ООО "Торговый Дом "Апфельмолл", ООО "ЦентрСтрой", ООО "Автопродакт", ООО ТД "Адмирал", ООО "Антрацит", ООО "Альпари", ООО "БлокМонтаж"; совпадение IP-адресов при доступе к системе "Банк-Клиент" организациями ООО "Гранитоль", ООО "Д-Плюс", ООО "Гармония", ООО "Трис", ООО "Торговый Дом "Апфельмолл", ООО "БлокМонтаж", ООО "ТД "Адмирал", ООО "ЦентрСтрой", ООО "СнабГрупп", ООО "Фастснаб", ООО "Агропромстрой";
Довод заявителя о том, что исполнение договоров со спорными контрагентами носило реальный характер, что подтверждается, по мнению заявителя, документами, свидетельствующими о фактическом приобретении товаров (работ, услуг), отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку налогоплательщику необходимо подтвердить не выполнение работ (поставку товаров, оказание услуг) как таковых, а выполнение работ (поставку товара) именно его контрагентом (контрагентами).
Сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет налогоплательщику права на получение налоговых вычетов по НДС и учета соответствующих расходов.
Согласно карточке счета 41 товар, заявленный ООО "Гранитоль" в УПД товар, поступал в адрес Общества в том числе от иных поставщиков. Например, товар "Бронеконус В 442.7989-01" поступал от ООО Промтехнология"; товар "Футеровка ребра верхней чаши (442.7984-01)" поступал от ООО Промтехнология", ООО "Ремкомплект"; товар "Кольцо футеровочное (442.8246-02)" поступал от ООО Промтехнология", ООО "Ремкомплект", Sandvik Mining and Construction Finland OY; товар "Цилиндр гидросеть (442.7889-01)" поступал от ООО Промтехнология".
Согласно карточке счета 10 товар, заявленный ООО "Гранитоль" в УПД товар, поступал и от иных поставщиков. Например, товар "Заготовки из стали" поступал от ООО "Ньютон Групп" ИНН 7817317343; товар "Сталь листовая" поступал от поставщика ООО "ССАБ Шведская сталь СНГ" ИНН 7816366147.
Из документов, представленных Обществом на списание ТМЦ, приобретенных у ООО "Гранитоль", на ремонт основных средств, а именно ведомости обнаруженных дефектов, служебные записки на приобретение запасных частей, из актов о проведенных ремонтах не представляется возможным установить реальную потребность в количестве единиц тех или иных запасных частей, необходимых для ремонта каждого из основных средств. В документах отсутствуют сведения о наименовании основного средства, количество, тип, модель, вид, местонахождение, отсутствуют нормативы на списание запасных частей. Какое конкретное основное средство отремонтировано бригадой, номер которой указан в ведомостях обнаруженных дефектов и в актах о проведенных текущих и средних ремонтах основных средств. Кроме того, отсутствует подтверждение о списание товара, именно приобретенного у ООО "Гранитоль", так как данный товар приобретался и у иных поставщиков. Налогоплательщик не представил информацию о движении товара по конкретным контрагентам, что не позволяет идентифицировать товар, оформленный от имени ООО "Гранитоль".
Поскольку в рассматриваемом случае факт поставки товаров ООО "Гранитоль" не подтвержден, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о неправомерности применения налоговых вычетов по НДС и расходов по операций с данным контрагентом.
Материалами дела установлено, что в 3 квартале 2017 года Общество при исчислении НДС и налога на прибыль уменьшило общую сумму исчисленного налога на налоговые вычеты в сумме 7 783 549 рублей, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации у контрагента - ООО "Д-Плюс", а также включило операции на сумму 43 241 940 рублей (без НДС) с указанным контрагентом в состав затрат по налогу на прибыль.
Обществом представлена уточненная декларация по НДС за 3 квартал 2017 г., в которой увеличена суммы НДС к уплате на 7 783 549 руб. в связи с исключением из вычетов по НДС сумм по операциям с ООО "Д-Плюс".
В обоснование расходов по налогу на прибыль Обществом представлены Договор поставки N 26-06/01 от 26 июня 2017 года, по условиям которого ООО "Д-Плюс" осуществляет в адрес ООО "Карьер-Сервис" поставку запчастей. Согласно письменных пояснений налогоплательщика, товар использовался ООО "Карьер-Сервис" для ремонта собственного производственного оборудования, доставка товара от ООО "Д-Плюс" осуществлялась за счет Поставщика, все товарно-материальные ценности, реализованные ООО "Д-Плюс" в адрес Общества поступали на основной склад, который находится по адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Маршала Новикова, д. 42, литера А.
При этом по условиям заключенного договора стоимость товара складывается из сумм подписанных Приложений (Спецификаций), Цена Товара включает в себя все расходы Поставщика по настоящему Договору, Покупатель оплачивает Товар в течение 120 дней с даты отгрузки Товара со склада Поставщика. Поставка по Договору осуществляется путем отгрузки Товара со склада Поставщика, расположенного в пределах Ленинградской области, если иные способы поставки стороны не оговорили дополнительно.
Таким образом, по условиям договора поставка товара осуществляется самовывозом покупателя.
В представленных УПД оформленных от ООО "Д-Плюс" заявлен товар: гайки, болты, шайбы, запасные части (планка удерживающая, футеровочное кольцо, футеровка боковая, футеровка ребра, щека подвижная, шкив и др.) за период с 01.07.2017 по 27.09.2017. В УПД отсутствуют сведения о транспортной накладной.
ООО "Д-Плюс" ИНН 7839434731 зарегистрировано в качестве юридического лица 18.11.2010, ликвидировано 15.05.2020. Последняя отчетность представлена 31.10.2019 г. за 3 кв. 2018 г. По данным регистрирующих органов в собственности организации отсутствуют объекты недвижимости и транспортные средства. Среднесписочная численность за 2017 год составила 2 чел. Согласно справок по форме 2-НДФЛ в 2017 году доход выплачивался 4 физическим лицам, которые одновременно получали доход в ООО "Гармония" ИНН 7807377390, ООО "Сатурн" ИНН 7811618305, ООО "Юридическая Фирма "Магистр" ИНН 7811492067, ООО "Картонтара" ИНН 7816346542.
Основной вид деятельности ООО "Д-Плюс" ОКВЭД 46.73.6 Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями, Дополнительные виды деятельности: ОКВЭД 46.12 Деятельность агентов по оптовой торговле топливом, рудами, металлами и химическими веществами; ОКВЭД 46.13 Деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами; ОКВЭД 46.14 Деятельность агентов по оптовой торговле машинами, промышленным оборудованием, судами и летательными аппаратами; ОКВЭД 46.15 Деятельность агентов по оптовой торговле мебелью, бытовыми товарами, скобяными, ножевыми и прочими металлическими изделиями; и т.д.
В книге продаж ООО "Д-Плюс" ИНН 7839434731 за 3 квартал 2017 года отражена стоимость продаж в адрес налогоплательщика в размере 68 875 503,73 руб., в том числе НДС 10 506 432,78 руб.
В книге покупок ООО "Д-Плюс" за 3 квартал 2017 года заявлены налоговые вычеты в размере 66 772 784,43 руб. (в т.ч. НДС - 10 185 679,07 руб.), по следующим контрагентам:
ИНН 7807377390 ООО "Гармония" стоимость покупок с НДС - 50 004 977 рублей, НДС - 7 627 877,92 рублей, доля вычетов -74.88%, ИНН 4705072499 ООО "Агропромстрой" стоимость покупок с НДС - 8 141 107,87 рублей, НДС - 1 241 863,9 рублей, доля вычетов - 12.19%,
ИНН 7839440044 ООО "Трис" стоимость покупок с НДС - 5 390 000 рублей, НДС - 822 203,39 рублей, доля вычетов - 8.07%
ИНН 7813245539 ООО "Фастснаб" стоимость покупок с НДС - 3 236 699,56 рублей, НДС - 493 733,86 рублей, доля вычетов - 4.84%.
ООО "Д-Плюс" заключен Договор поставки N 26-06/01 от 01.04.2017 с ООО "Гармония" ИНН 7807377390. Условия договора полностью соответствуют условиям договоров, заключенных между Обществом и ООО "Д-Плюс", а также между Обществом и Общество с ограниченной ответственностью "Гранитоль".
В представленных УПД оформленных от имени ООО "Гармония" заявлен товар: гайки, болты, шайбы, запасные части (планка удерживающая, футеровочное кольцо, футеровка боковая, футеровка ребра, щека подвижная, шкив и др.) за период с июля по сентябрь 2017 года. В УПД отсутствуют сведения о транспортной накладной. В представленных УПД адресами грузоотправителя и грузополучателя указаны юридические адреса сторон договора. ООО "Гармония" и ООО "Д-Плюс" находятся по одному адресу: 196084, Санкт-Петербург, Заставская ул., д. 21, корпус 1, лит. А. По данному адресу находилась и организация ООО "Гранитоль".
ООО "Гармония" заключен Договор поставки N 14/07-17-П от 02.06.2017 с ООО "Агропромстрой" ИНН 4705072499 Условия договора полностью соответствуют условиям договоров, заключенных между Обществом и ООО "Д-Плюс", а также между Обществом и Общество с ограниченной ответственностью "Гранитоль".
В представленных УПД оформленных от имени ООО "Агропромстрой" заявлен товар: гайки, болты, шайбы, запасные части (планка удерживающая, футеровочное кольцо, футеровка боковая, футеровка ребра, щека подвижная, шкив и др.) за период с июля по август 2017 года.
Таким образом, ООО "Агропромстрой" ИНН 4705072499 заявлен как поставщик 2 звена, так и поставщик 3 звена.
ООО "Гармония" ИНН 7807377390 зарегистрировано в качестве юридического лица 24.01.2013, ликвидировано 08.05.2020. Учредителем и руководителем являлась Фомичева Мария Юрьевна ИНН 781706957435, основной вид деятельности ОКВЭД 46.73 (Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием). Основные средства, имущество и транспорт - отсутствуют. Согласно справкам по форме 2-НДФЛ Фомичева Мария Юрьевна получала доход в 2017 году получала в ООО "Гармония", и в ООО "Д-Плюс" ИНН 7839434731. Сведения о среднесписочной численности за 2017 года представлены на 1 человека. Справки 2-НДФЛ представлены на 7 сотрудников, которые получали доход в ООО "Д-Плюс".
ООО "Агропромстрой" ИНН 4705072499 зарегистрировано в качестве юридического лица 17.01.2017 (непосредственно перед заключением договора поставки), признано несостоятельным (банкротом), Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.04.2021 по делу N А56-646/2021, резолютивная часть оглашена 24.03.2021, в отношении ООО "Агропромстрой" введена процедура конкурсного производства, сроком на шесть месяцев, конкурсным управляющим должника утверждена Лукина Юлия Андреевна.
Основной вид деятельности 46.13 - Деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами.
По данным налогового органа за период 2017 г., установлено, что учредитель и руководитель (с 17.01.2017 по 10.07.2017) Зайцева Елена Александровна является массовым учредителем и руководителем (9 организаций), расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов), отсутствие расходов, присущих реальной хозяйственной деятельности.
В проверяемом периоде на расчетный счет поступали денежные средства за электрооборудование, за металлозаготовки, за услуги, за металлообработку, за оборудование, за материалы, за поддоны, за шпунт, оплата за ТО и монтаж, за масло, за ремонтные работы, за упаковочные материалы, за подготовку и техническое сопровождение мероприятий.
Перечислено в 2017 г. с расчетных счетов ООО "Агропромстрой" различным юридическим лицам с назначением платежа за транспортные средства, за ГСМ, за арматуру, за пряжу акрил, расчеты по продаже перевозок и услуг, за гофрокартон, за поставку товара, за материалы, за поставку оборудования, за подготовку и техническое сопровождение мероприятия. Также производилось снятие денежных средств через банкоматы (более 2,5 млн руб.). Выписки банка не содержат операций по оплате арендных платежей, заработной платы, платежей за услуги связи, оплаты коммунальных услуг и почтовых услуг, интернета, оргтехники, за оказание бухгалтерских, аудиторских или консультационных услуг, за рекламу.
Таким образом, анализ движения денежных средств свидетельствует о транзитном характере, поскольку содержит разноплановые платежи, в отсутствие текущих расходов на ведение хозяйственной деятельности.
Материалами дела также установлено, что ООО "Гармония" заключен Договор поставки N 01/02-АГ-2017 от 03.03.2017 с ООО Торговый Дом "АпфельМолл" ИНН 7704393343. В представленных товарных накладных оформленных от имени ООО Торговый Дом "АпфельМолл" заявлен товар: гайки, болты, шайбы, запасные части (планка удерживающая, футеровочное кольцо, футеровка боковая, футеровка ребра, щека подвижная, шкив и др.) за период с июля по август 2017 года. В товарных накладных отсутствуют сведения о транспортной накладной.
Отсутствуют спецификации, являющиеся неотъемлемой частью Договора, сертификаты на товар, транспортные накладные.
ООО Торговый Дом "АпфельМолл" ИНН 7704393343 проверкой установлено, что сведения в ЕГРЮЛ об учредителе и руководителе признаны недостоверными; в ходе допроса учредителя и руководителя Хомяковой Ирины Сергеевны ИНН 504310242096 (протокол допроса от 21.11.2019 N 397), свидетель отрицает, что является учредителем (руководителем) данного контрагента, а также свое участие в его финансово-хозяйственной деятельности. Сведения сведений по форме 2-НДФЛ не представлены, штатная численность отсутствует, основные, транспортные средства не зарегистрированы, согласно анализу движения денежных средств - 95% от всех расходных операций производится в адрес различных организаций с назначением платежей: "за покупку автомобилей", что свидетельствует о нереальности совершения сделок по купле-продаже товара, расходы ООО "Торговый дом "Апфельмолл" не приобретение товаров для дальнейшей реализации по цепочке отсутствуют, операции по расчетным счетам общества носят транзитный характер.
ООО "Трис" ИНН 7839440044 (поставщик 2 звена) Зарегистрировано в качестве юридического лица 02.03.2011, внесена запись о недостоверности сведений от 24.11.2021, Среднесписочная численность 3 человека, Основной вид деятельности ОКВЭД 68.32 Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе. По информации из справок 2-НДФЛ сотрудники организации получали доходы от ООО "Гранитоль", от ООО "СЭТЛ ИНВЕСТ" ИНН 7810064510.
Учредитель и руководитель ООО "Трис" Букштынова Светлана Брониславовна согласно справкам 2-НДФЛ также получала доход в ООО "Гранитоль".
По данным налогового органа руководитель ООО "Д-Плюс" Боронин Александр Викторович ИНН 781604466815 являлся одним из учредителей ООО "Трис".
ООО "Фастснаб" ИНН 7813245539 зарегистрировано в качестве юридического лица 09.03.2016, исключено из ЕГРЮЛ 26.10.2020, основной вид деятельности 46.73 - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Руководитель Ридаль (Утямишева) Зиля Михайловна являлась массовым учредителем /руководителем. В налоговом органе нет сведений о выплате доходов в пользу Ридаль (Утямишевой) Зили Михайловны и об их источниках.
Учредитель и руководитель ООО "Фастснаб" с 09.03.2016 по 11.09.2017 Кирилов Виктор Владимирович ИНН 782064425940 являлся массовым учредителем/руководителем. В налоговом органе нет сведений о выплате доходов в пользу Кирилова Виктора Владимировича и об их источниках.
В отношении руководителя принято решение о дисквалификации.
Сведения по форме 2-НДФЛ не предоставлены, численность отсутствует, расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов); основные и транспортные средства отсутствуют.
Согласно банковским выпискам в адрес ООО "Фастснаб" в проверяемом периоде перечислялись денежные средства как ООО "Д-Плюс", так и Общество с ограниченной ответственностью "Гранитоль". Денежные средства поступали за стеклотекстолит, за продукцию, за товар, за металлоконструкции. Поступившие средства перечислялись в адрес различных организаций за ТМЦ, за материалы, за оборудование, за оказание услуг, за строительные материалы, "по договору поставки". Выписки банка ООО "Фастснаб" не содержат операций по выплате заработной платы (установлен формальный обезличенный перевод денежных сумм в виде снятия денежных средств с одного расчетного счета своей организации и перевод на другой с назначением платежа "заработная плата"), платежей за услуги связи, оплаты коммунальных услуг и почтовых услуг, интернета, оргтехники, за оказание бухгалтерских, аудиторских или консультационных услуг, за рекламу. Установлен перевод денежных средств в адрес "ООО Торговый Дом Апфель Молл" с назначением платежа "Оплата по договору аренды N 116 от 01.11.2017 за аренду склада и офиса", при этом ООО Торговый Дом Апфель Молл" не обладало ни на праве собственности, ни на праве аренды недвижимым имуществом.
Из протокола допроса б/н от 15.09.2022 свидетеля Ридаль Зили Михайловны установлено, что ООО "Фастснаб" свидетелю известна, являлась руководителем данной организации формально, никаких документов не подписывала, приказов не издавала, заработную плату не получала. Должность генерального директора ООО "Фастснаб" предложил Алексей за вознаграждение в размере 10 тыс. руб., объявление она нашла в "Контакте" в разделе "Номинальные директора". Ридаль З.М. оформила доверенность у нотариуса на имя Алексея для представления интересов организации ООО "Фастснаб", больше никогда Ридаль З.М. с Алексеем не встречалась. Кирилов Виктор Владимирович свидетелю не известен. Ридаль З.М. выдавала доверенность N 47 Б А 240 6217 Зайцевой Елене Александровне на право представлять интересы ООО "Фастснаб". Где находится ООО "Фастснаб", вид деятельности свидетелю не известно. Договоры на обслуживание с банком не заключала, расчетные счета не открывала, банковскую карточку не подписывала, доступ к расчетным счетам не имела.
Материалами дела также установлено, что ООО "Д-Плюс" заключен Договор N 13-08/2017 с ООО "Агропромстрой" ИНН 4705072499 об организации перевозок грузов автомобильным транспортом от 10.09.2017. По Договору Перевозчик (ООО "Агропромстрой") обязуется доставить вверенный ему Заказчиком (ООО "Д-Плюс") или указанный Заказчиком Грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу. Перевозка грузов осуществляется Перевозчиком на основании заявок Заказчика, в которых указывается наименование груза, количество, дата загрузки. Перевозчик обязан предоставить необходимую документацию (акты приема-сдачи оказанных услуг, транспортные накладные, счета-фактуры и т.д.) (п. 4.10. Договора). В подтверждение оказания услуг перевозки представлены акты оказанных услуг (N 69 от 12.09.2017, N 71 от 13.09.2017, 72 от 15.09.2017, N 73 от 18.09.2017, N 76 от 20.09.2017, N 77 от 21.09.2017, N 78 от 22.09.2017, N 84 от 28.09.2017, N 85 от 29.09.2017) в которых указан вид услуги - транспортные услуги согласно договору N 13-08/2017 от 10.09.2017 всего на сумму 6 117 494,72 руб. Сведения о маршруте перевозки, транспортном средстве, водителе, виде груза и т.д. отсутствуют. При этом, согласно сведений о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Д-Плюс" в адрес ООО "Агропромстрой" перечислены денежные средства в сумме 9 470 119 руб. с назначением платежа "предоплата за металлоконструкции по договору N 13-08/2017 от 10.09.2017". Оплата транспортных услуг не производилась.
Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что реальность операций по поставке товаров по цепочке ООО "Фастснаб", ООО "Трис", "ООО Торговый Дом Апфель Молл", ООО "Гармония", ООО "Агропромстрой", ООО "Д-Плюс", не подтверждена, у указанных организаций отсутствовали как условия для ведения деятельности (отсутствие персонала), так и фактическая деятельность (отсутствие расходов для ведения обычной деятельности), доказательств приобретения поставщиками 2, 3 звеньев товара для реализации его в адрес ООО "Д-Плюс" с последующей поставкой в адрес налогоплательщика. Движение денежных средств по расчетным счетам носит хаотичный разноплановый характер, основной вид деятельности не соответствует заявленным операциям. Физические лица одновременно получали доход от поставщиков 1, 2, 3 звеньев. Денежные средства ООО "Д-Плюс", ООО "Гранитоль" перечислялись на расчетные счета одних и тех же организаций.
Факт доставки товаров не подтвержден.
В ходе проверки установлено совпадение IP-адресов при доступе к системе "Банк-Клиент" организациями ООО "Гранитоль", ООО "Д-Плюс", ООО "Гармония", ООО "Трис", ООО "Торговый Дом "АПФЕЛЬМОЛЛ", ООО "БлокМонтаж", ООО "ТД "Адмирал", ООО "ЦентрСтрой", ООО "СнабГрупп", ООО "Фастснаб", ООО "Агропромстрой"; совпадение телефонных номеров по осуществлению доступа к системе Интернет банк организациями ООО "Гранитоль", ООО "Д-Плюс", ООО "Гармония", ООО "Трис".
Указанные обстоятельства свидетельствуют о создании формального оборота, имитирующего реальную хозяйственную деятельность без фактического совершения операций по поставке товаров.
На основании изложенного налоговый орган пришел к обоснованному выводу об отсутствии правовых оснований для принятия расходов в сумме 43 241 940 рублей. Доначисление НДС по операциям с ООО "Д-Плюс", не производилось, поскольку в уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2017 года операции с данным контрагентом были исключены.
В постановлении Пленума N 53 в пункте 3 изложена в полной мере соответствующая статье 3 НК РФ правовая позиция, согласно которой определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла.
Более того, как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2000 N 5-П, от 17.03.2009 N 5-П, от 22.06.2009 N 10-П, определение от 27.02.2018 N 526-О и др.), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.
Таким образом, выявление искажений сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом; противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения не должно приводить к определению налоговой обязанности в относительно более высоком размере - превышающем потери казны от неуплаты налогов, возникшие на той или иной стадии обращения товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком.
Иное означало бы применение санкции, что выходит за пределы мер, необходимых для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения (определение Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 N 305-ЭС21-18005).
Из изложенного также следует, что проведение "налоговой реконструкции", имеющей целью установление истинного размера налоговой обязанности налогоплательщика, хотя бы и допустившего злоупотребление, в условиях действительного (реального) совершения тех хозяйственных операций, которые повлекли затраты налогоплательщика для целей предпринимательской деятельности и получения налогооблагаемой прибыли, не может быть поставлено в зависимость от факта раскрытия налогоплательщиком сведений о действительном поставщике и параметрах совершенных с ним операций.
В целях установления истинного размера налогового обязательства налогоплательщика, представившего ненадлежащие подтверждающие документы, в пункте 8 Постановления Пленума от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что расходы по спорным операциям определяются налоговым органом на основании данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика. Бремя доказывания того, что размер расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налога.
Указанные обстоятельства послужили основанием для расчета налоговым органом налоговых обязательств по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.
При расчете налоговых обязательств по налогу на прибыль инспекцией использованы среднеотраслевые показатели рентабельности товаров (работ, услуг), утвержденные Приказом ФНС России от 30.07.2007 N ММ-3-06/333.
По виду экономической деятельности 08 "Добыча прочих полезных ископаемых" рентабельность проданных товаров (продукции, работ, услуг) составила за 2017 год - 42,8% (Приложение N 4 к приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ с учетом изменений и дополнений). Расчет предоставлен на стр. 157 оспариваемого Решения, следовательно, в нарушение пп. 2 п. 2 ст. 54.1, п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете" неуплата (неполная уплата) налога на прибыль за 2017 год составила 1 959 895 руб.
Доводы налогоплательщика о том, что поскольку оплата товара в адрес ООО "Гранитоль", ООО "Д-Плюс" произведена в полном объеме, взаимозависимость Общества с поставщиками первого звена не установлена, документы в обоснование вычетов по НДС и расходов представлены в материалы дела, у налогового органа отсутствовали основания для доначисления спорных налоговых обязательств, признаются несостоятельными.
Применительно к правовому подходу, сформулированному в "Обзоре практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023), возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности. Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком. Право на вычет сумм НДС и право на учет расходов по налогу на прибыль организаций могут быть реализованы налогоплательщиком, представившим документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, поскольку обязанность подтвердить указанные права лежит на налогоплательщике.
Таким образом, поскольку применение налогоплательщиками - покупателями вычетов НДС и принятие расходов влечет уменьшение размера их налоговой обязанности и является формой налоговой выгоды, обоснованность получения этой выгоды может являться предметом оспаривания по основаниям, связанным со злоупотреблением правом, допущенным лицами, участвующими в обращении товаров (работ, услуг).
В рассматриваемом случае материалами проверки подтверждено, что заявленные поставщики не осуществляли реальных поставок товаров в адрес налогоплательщика, а Общество соответственно не могло быть не осведомлено, что поставки товаров фактически осуществлены иными лицами.
При таких обстоятельствах, приведенные Обществом доводы не являются основанием ни для применения налоговых вычетов, ни для учета произведенных расходов.
В ходе проверки инспекцией доначислен НДС в сумме 442 974 рублей в связи с наличием прямого "налогового разрыва" по налогу на добавленную стоимость между проверяемым налогоплательщиком и контрагентами ООО "Трейд" ИНН 7810445716, ООО "СМТ" (применяющего УСН) ИНН 7816248665, ООО "Транстройпоставка" ИНН 7807396850 и отсутствием сформированного источника для формирования возмещения НДС, спорные сделки в книги продаж не отражены.
По результатам анализа книг покупок и продаж за 2 квартал 2017 года установлено, что в книге покупок ООО "Карьер-Сервис" за 2 квартал 2017 года в разделе 8 отражена счет-фактура ООО "Трейд" с реквизитами N УТ000000003 от 03.05.2017 на сумму 258 000 руб., в т.ч. НДС 39 355.94 руб.
В книге продаж ООО "Трейд" ИНН 7810445716 за 2 квартал 2017 года в разделе 9 данная счет-фактура не отражена.
По результатам анализа книг покупок и продаж за 4 квартал 2017 года установлено, что в книге покупок ООО "Карьер-Сервис" за 4 квартал 2017 года в разделе 8 отражены счета-фактуры по организации ООО "СМТ" на общую сумму 2 250 940,00 руб., сумма НДС 336 804,42.
При этом, в 2017 году организация "СМТ" применяла упрощенную систему налогообложения и не являлась плательщиком НДС, налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017 года не представлялась.
В книге покупок ООО "Карьер-Сервис" за 4 квартал 2017 года в разделе 8 отражена счет-фактура ООО "Трансстройпоставка" с реквизитами N 11612-17 от 16.12.2017 на сумму 438 000 руб., в т.ч. НДС 66 813.56 руб.
ООО "Трансстройпоставка" ИНН 7807396850 была представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017 года. Организацией не представлена книга продаж, таким образом, выявлено несоответствие между сведениями разделов 3 и 9 налоговой декларации.
В целях обеспечения взимания налога в соответствии с добавленной стоимостью глава 21 НК РФ предусматривает, что НДС, исчисленный налогоплательщиком при совершении собственных облагаемых операций, уплачивается в бюджет за вычетом сумм "входящего" налога, предъявленного контрагентами в дополнение к цене товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком (п. 1 ст. 168. п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 173 НК).
Следовательно, по общему правилу, налогоплательщику, использующему приобретенные товары (работы, услуг) для ведения облагаемой НДС деятельности, гарантируется право вычета "входящего" налога, предъявленного контрагентами, а исключения из указанного правила должны быть предусмотрены законом.
Как указано в абзаце 8 пункта 1 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023 (далее - Обзор от 13.12.2023), не исключается отказ в праве на налоговый вычет, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС.
Поскольку в рассматриваемом случае поставщиками ООО "Трейд" ИНН 7810445716, ООО "СМТ" ИНН 7816248665, ООО "Трансстройпоставка" ИНН 7807396850 не соблюдена обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС по операциям с налогоплательщиком, источник возмещения НДС не сформирован, основания для применения налоговых вычетов по НДС по документам спорных контрагентов отсутствуют.
С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, пояснений лиц, участвующих в деле, по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что из представленных заявителем доказательств и иных материалов дела не усматривается несоответствия оспариваемого решения Инспекции положениям НК РФ, указанные в оспариваемом решении обстоятельства налоговым органом в рассматриваемой ситуации доказаны, правомерность его вынесения по тем основаниям, которые в нем изложены применительно к позиции налогоплательщика, подтверждена, нарушений прав и законных интересов заявителя не установлено.
Ссылки налогоплательщика на то обстоятельство, что налоговым органом не было принято решения, связанного с обвинением Общества в совершении налогового правонарушения, признаются апелляционным судом несостоятельными.
Пунктом 7 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Из пункта 1 статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела в ходе проверки установлено необоснованное применение Обществом налоговых вычетов по НДС и учет расходов по налогу на прибыть за налоговые периоды 2017 года.
Поскольку срок давности привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ к моменту принятия решения истек, Инспекцией 30.12.2022 по результатам выездной налоговой проверки налоговым органом принято решение N 1519 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
При этом, поскольку положения статьи 113 НК РФ не подлежат распространению на суммы налогов и сборов, налоговый орган обоснованно произвел доначисление налоговых обязательств по рассматриваемым эпизодам.
Доводы Общества о наличии со стороны инспекции существенных нарушений процедуры проверки, являющиеся основанием для признания недействительным ненормативного акта налогового органа, рассмотрены судом первой инстанции и правомерно отклонены.
Оценив представленные доказательства апелляционный суд считает, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены принятого решения.
Арбитражный апелляционный суд полагает, что доводы апелляционной жалобы не содержат достаточных фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения. Выражая несогласие с решением суда, налогоплательщик не представил доказательства, подтверждающие правомерность и обоснованность своих требований.
Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.04.2025 по делу N А56-116449/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
О.В.ГОРБАЧЕВА
Судьи
С.Н.АЛЕКСЕЕНКО
Т.Ю.ПЕТРОВА