Вопрос: При осуществлении обществом с ограниченной ответственностью (далее - Общество) профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг возникают вопросы, касающиеся налогообложения комиссий, которые потенциально могут взиматься с клиентов Общества.
Деятельность форекс-дилера
Общество осуществляет деятельность форекс-дилера на основании лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг, выданной Банком России, в соответствии со ст. 4.1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон 39-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 4.1 Закона 39-ФЗ деятельность Общества предполагает заключение с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями (далее - клиенты), не на организованных торгах договоров, которые являются производными финансовыми инструментами.
Для целей заключения между Обществом и клиентами сделок, предусмотренных п. 1 ст. 4.1 Закона 39-ФЗ, клиенты заключают с Обществом рамочный договор (п. 6 ст. 4.1 Закона 39-ФЗ), после чего клиенты предоставляют Обществу обеспечение, то есть переводят денежные средства на номинальный счет Общества. Впоследствии данные денежные средства используются для заключения вышеупомянутых сделок (п. п. 8, 13 ст. 4.1 Закона 39-ФЗ).
Номинальный счет
Общество не является кредитной организацией, в связи с чем его номинальные счета открыты в российском банке. Таким образом, Общество является владельцем номинального счета, а его клиенты - бенефициарами по нему <1>. Общество не осуществляет обслуживание клиентов в части, касающейся открытия и обслуживания банковского счета, - эту деятельность осуществляет банк.
--------------------------------
<1> Пункт 1 ст. 860.1 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Комиссионные сборы при осуществлении деятельности форекс-дилера
Текст рамочного договора, заключаемого между Обществом и клиентами, в силу п. 6 ст. 4.1 Закона 39-ФЗ должен соответствовать Базовому стандарту совершения операций на финансовом рынке (далее - БС СОФР) <2>.
--------------------------------
<2> https://sroafd.ru/standarty/bazovye-standarty.html.
Так, БС СОФР предусмотрено, что форекс-дилер вправе устанавливать условия обслуживания, тарифы и взимать комиссионные сборы с клиентов (п. 6.3.5 ст. 6, ст. 7 примерных условий рамочного договора БС СОФР), что, кроме того, является частью профессиональной деятельности форекс-дилеров.
Учитывая вышеизложенное, руководствуясь требованиями Закона 39-ФЗ и БС СОФР, Общество планирует ввести комиссию за обслуживание торговых счетов клиентов.
Торговый счет - электронный счет, открытый на имя клиента в информационной торговой системе, которая используется для заключения сделок между клиентом и Обществом, на котором отражаются все совершенные клиентом торговые и неторговые операции.
Торговый счет используется для осуществления Обществом своей профессиональной деятельности, предусмотренной ст. 4.1 Закона 39-ФЗ. Торговый счет не является банковским счетом, при этом на нем отражаются денежные средства клиента, предоставленные им в обеспечение Обществу (то есть перечисленные клиентом на номинальный счет Общества), используемые для заключения сделок.
Концепция комиссии за обслуживание торговых счетов клиентов предполагает взимание с клиентов, не совершающих заключение сделок с Обществом или иные торговые операции в течение длительного периода, денежных средств в определенной валюте в размере твердой суммы или определенного процента от денежных средств клиента, находящихся на специальном разделе клиента номинального счета Общества (например, ежемесячное взимание 0,1% от суммы средств клиента, находящихся на номинальном счете Общества) (далее - комиссия за неактивность).
Налог на добавленную стоимость
Пунктом 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации установлены объекты налогообложения, к числу которых относится реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1).
При этом Гражданским кодексом предусмотрено следующее:
1) п. 1 ст. 454: по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену);
2) п. 1 ст. 702: по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его;
3. п. 1 ст. 779: по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Учитывая вышеизложенное, комиссия за неактивность не относится ни к одному из перечисленных объектов, поскольку соответственно:
1) не имеет места купля-продажа того или иного имущества - Общество не передает вещи (товары) в собственность клиентам;
2) не имеет места выполнение работ, поскольку Общество не получает от клиентов заданий, а равно не выполняет по заданию клиентов никаких работ и не сдает их результаты, при этом Общество не вправе осуществлять деятельность иную, чем деятельность форекс-дилера;
3) не имеет места оказание услуг, поскольку Общество не получает от клиентов заданий, а равно не оказывает по заданию клиентов никаких услуг (не совершает в этой связи никаких действий и не осуществляет деятельность), при этом Общество не вправе осуществлять деятельность иную, чем деятельность форекс-дилера.
Кроме того, данная комиссия не может рассматриваться как вознаграждение за пользование клиентами торговыми счетами, поскольку рамочным договором Общества установлено, что Общество предоставляет клиентам доступ к информационной торговой системе безвозмездно. Комиссия за неактивность при этом взимается лишь в строго определенных случаях.
Таким образом, комиссия за неактивность не является объектом налогообложения по НДС, поскольку отсутствует реализация товаров, работ, услуг.
К иным объектам, а именно предусмотренным пп. 2 - 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации, комиссия за неактивность также не относится.
Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость
Статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации установлены случаи, когда налогообложение не осуществляется.
Так, пп. 12.2 п. 2 указанной статьи предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) услуги, оказываемые регистраторами, депозитариями, включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий, дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли, репозитариями на основании лицензий на осуществление соответствующих видов деятельности.
В указанной норме перечислены все профессиональные участники рынка ценных бумаг, кроме форекс-дилеров, что, по нашему мнению, представляет не что иное, как пробел в праве.
Полагаем, что с учетом основных начал законодательства о налогах и сборах, установленных ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности п. п. 2, 4 и 7, предусмотренное пп. 12.2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации освобождение должно применяться и к деятельности форекс-дилера, в случае если комиссия за неактивность все же является объектом налогообложения.
Вопросы в отношении налогообложения
В связи с вышеизложенным возникают следующие вопросы:
1) правильно ли, что взимание комиссионных сборов, как это описано в настоящем запросе, не является объектом налогообложения, предусмотренным ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации;
2) в случае если ответ на вопрос 1 отрицательный, правильно ли, что комиссия за неактивность не подлежит налогообложению по основанию, предусмотренному пп. 12.2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации;
3) подлежит ли применению при взимании рассматриваемых комиссионных сборов клиентов контрольно-кассовая техника?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 15 августа 2025 г., по вопросам применения налога на добавленную стоимость и контрольно-кассовой техники в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также консультационные услуги не оказываются.
Вместе с тем отмечаем, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Таким образом, денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
В то же время, если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании вышеуказанной нормы статьи 162 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что квалификация неустойки (штрафа, пени) в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, что не относится к компетенции Департамента.
В отношении применения контрольно-кассовой техники отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.
Положениями статьи 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ определен термин "расчеты", под которым понимаются, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги.
Согласно пункту 1 статьи 330 Гражданского кодекса Российской Федерации под неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Таким образом, взимание неустоек (штрафов, пеней) с потребителя услуги за нарушение условий договора не относится к расчетам для целей Федерального закона N 54-ФЗ, в связи с чем применение контрольно-кассовой техники при поступлении таких денежных средств не требуется.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
15.10.2025