Вопрос: Об отражении в бухгалтерской отчетности и учете в целях налога на прибыль субсидий, полученных юрлицами, 100% акций (долей) которых принадлежит РФ, субъекту РФ, муниципальному образованию.
Ответ: В связи с обращением Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Министерством не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения приказов Министерства, а также толкование норм, терминов и понятий по обращениям, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем по вопросам раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о полученных инвестициях в связи с увеличением уставного капитала хозяйственного общества обращаем внимание на Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (приложение к письму Департамента от 06.02.2015 N 07-04-06/5027), размещенные на официальном интернет-сайте Минфина России www.minfin.ru в рубрике "Бухгалтерский учет и отчетность - Бухгалтерский учет - Законодательные и иные нормативные правовые акты - Обобщение практики применения законодательства".
По разъяснению Департамента налоговой и таможенной политики на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации. Положения подпункта 3 пункта 1 статьи 251 Кодекса также распространяются и на случаи получения субсидии, если цель предоставления субсидии - это увеличение уставного капитала такой организации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Если субсидия предоставлена юридическим лицам, указанным в пункте 8 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ), и при этом соблюдены все требования, установленные данным пунктом, в том числе по увеличению уставных капиталов таких юридических лиц, то полученная сумма такой субсидии не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
В целях налогообложения прибыли организаций к средствам целевого финансирования и целевым поступлениям относится имущество, поименованное в подпункте 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 Кодекса. В этой связи субсидии, предоставленные юридическим лицам, указанным в пункте 8 статьи 78 БК РФ, на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства с последующим увеличением их уставного капитала, не относятся к средствам целевого финансирования и целевым поступлениям.
Директор Департамента
Л.З.ШНЕЙДМАН
13.09.2019