Вопрос: О применении ККТ при расчетах ТСЖ за оказание услуг своим членам и приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги, а также об учете ТСЖ платежей за услуги в целях УСН.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение, поступившее по информационным системам общего пользования 12.08.2019, и по вопросу применения контрольно-кассовой техники сообщает, что в соответствии с положениями пункта 13 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" контрольно-кассовая техника может не применяться при осуществлении расчетов (за исключением расчетов наличными деньгами, а также расчетов с предъявлением электронного средства платежа при условии непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем контрольно-кассовой техники) товариществами собственников жилья (далее - ТСЖ) за оказание услуг своим членам в рамках уставной деятельности указанных товариществ, а также при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги.
В части вопроса о применении упрощенной системы налогообложения отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном статьей 249 Кодекса.
Статьей 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.
Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
В связи с этим если предпринимательская деятельность ТСЖ исходя из договорных обязательств является посреднической деятельностью по содержанию общего имущества в многоквартирном доме, то доходом ТСЖ будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
В Определении Верховного Суда Российской Федерации (далее - ВС РФ) от 11.05.2018 N 305-КГ17-22109 по делу N А41-86032/2016 отмечается, что если фактическая деятельность ТСЖ соответствует его предназначению, установленному жилищным законодательством, и, в частности, ТСЖ не получает какую-либо выгоду в связи с передачей от собственников помещений платы за выполненные коммунальные работы (оказанные услуги) их поставщикам, то в отсутствие иных на то указаний в налоговом законодательстве не имеется оснований полагать, что денежные средства, поступившие от собственников жилых помещений на оплату данных работ (услуг), являются доходом в смысле, придаваемом этому понятию пунктом 1 статьи 41 Кодекса.
Согласно правовой позиции, отраженной в Определении ВС РФ от 15.08.2017 N 305-ЭС17-8232, включение платежей за коммунальные услуги, перечисляемых собственниками (пользователями) помещений в многоквартирных домах ТСЖ, в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в случаях получения и последующего перечисления ТСЖ в полном объеме денежных средств, полученных от собственников жилья, неправомерно.
По нашему мнению, указанной позицией ВС РФ следует руководствоваться и в отношении платежей, перечисляемых собственниками (пользователями) помещений в многоквартирных домах на счет ТСЖ в оплату услуг за пользование общедомовой антенной и радио, за услуги по обслуживанию видеокамер и за услуги иных обслуживающих организаций.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации и не препятствует руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
12.09.2019