Вопрос: Согласно п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у таких иностранных лиц.
Пунктом 3 ст. 166 НК РФ определено, что сумма НДС исчисляется в таком случае не иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, а налоговыми агентами.
НК РФ связывает возникновение обязанности налогового агента по удержанию НДС при выплате дохода иностранной организации именно с фактом постановки такого иностранного лица на учет в РФ в качестве налогоплательщика.
При этом в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ иностранная организация, оказывающая электронные услуги, встает на учет не как налогоплательщик, а как иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 24.11.2016 N 2518-О, разрешение вопроса об исполнении обязанности по уплате НДС самой иностранной организацией или налоговым агентом - ее контрагентом зависит от того обстоятельства, поставлена либо нет иностранная организация (ее представительство) на налоговый учет в РФ.
Обязана ли российская организация, приобретающая с 01.01.2019 услуги у иностранной организации в электронной форме, до даты постановки иностранной организации на учет в рамках п. 4.6 ст. 83 НК РФ выступать налоговым агентом по НДС?
Обязана ли российская организация, приобретающая услуги у иностранной организации в электронной форме, каким-либо образом проверять наличие постановки на учет иностранной организации в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ?
Если иностранная организация оказывает российской организации не только услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, но и иные услуги, в том числе консультационные, местом реализации которых на основании ст. 148 НК РФ признается территория РФ, то в части таких услуг обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на иностранную организацию?
Возникает ли у российской организации, приобретающей у иностранной организации только иные услуги, в том числе консультационные, обязанность по уплате НДС в качестве налогового агента в отношении таких услуг, если иностранная организация состоит на учете в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ?
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме Департамент налоговой и таможенной политики при решении данного вопроса рекомендует руководствоваться письмом ФНС России от 24 апреля 2019 г. N СД-4-3/7937@, размещенным на официальном сайте ФНС России в сети Интернет по адресу https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/about_nalog/8699925/.
Одновременно сообщаем, что сведения об иностранных организациях, состоящих на учете в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса (наименование, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет и дата постановки на учет в налоговых органах), размещаются на официальном сайте ФНС России в информационно-телекоммуникационной сети Интернет в электронном сервисе "НДС-офис интернет-компании" по адресу: https://lkioreg.nalog.ru/ru/registry.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
17.07.2019