Вопрос: Об определении факта оказания услуг или передачи результатов выполненных работ в целях исчисления региональными операторами по обращению с ТКО налоговой базы по НДС и налогу на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, связанное с порядком исчисления налоговой базы региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций, и сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
При этом порядок оформления отношений, возникающих в рамках исполнения договоров гражданско-правового характера, а также вопросы, связанные с правовой квалификацией таких договоров, регулируются нормами гражданского законодательства и не являются предметом регулирования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Разъяснение норм отраслевого законодательства также не относится к установленной сфере компетенций Минфина России.
Вместе с тем, принимая указанное во внимание, в отношении рассматриваемого вопроса сообщаем следующее.
Положениями пунктов 4 и 5 статьи 38 Кодекса установлено, что работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) признается наиболее ранняя из дат: день выполнения работ (оказания услуг) либо день их оплаты (частичной оплаты).
В силу пункта 3 статьи 271 Кодекса датой получения дохода для доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Таким образом, факт оказания услуг или передачи результатов выполненных работ определяется в соответствии с гражданским законодательством и подтверждается документами, оформленными в соответствии с гражданским законодательством.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с положениями статей 137 и 138 Кодекса акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
13.11.2025