Вопрос: Организация является социально ориентированной автономной некоммерческой организацией дошкольного образования. Основная цель деятельности - предоставление услуг по реализации общеобразовательных программ дошкольного образования, присмотр и уход за детьми. Учредителями АНО являются администрация городского округа и коммерческая организация.
Высшим органом управления АНО является собрание учредителей.
В соответствии с уставом контроль финансово-хозяйственной деятельности АНО осуществляет ревизионная комиссия, назначенная собранием учредителей.
В соответствии с положением о ревизионной комиссии АНО:
1) ревизионная комиссия является постоянно действующим органом, осуществляющим контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. Ревизионная комиссия осуществляет свою работу в интересах организации;
2) ревизионная комиссия независима от директора организации и подотчетна только собранию учредителей;
3) количественный и персональный состав ревизионной комиссии определяется собранием учредителей на неограниченный срок;
4) в период исполнения обязанностей членам ревизионной комиссии, за исключением состоящих на государственной (муниципальной) службе, выплачивается вознаграждение в размере, установленном решением собрания учредителей.
Таким образом, состав ревизионной комиссии назначает собрание учредителей, а АНО по решению учредителей производит выплату вознаграждений только членам ревизионной комиссии, не являющимся государственными (муниципальными) служащими.
Статьей 420 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Пунктом 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
В соответствии с п. 1 ст. 420 Гражданского кодекса РФ гражданско-правовым договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
При этом согласно п. 3 ст. 154 ГК РФ для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка).
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ договор возмездного оказания услуг предусматривает обязательство исполнителя оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность) по заданию заказчика, а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Однако положением о ревизионной комиссии АНО обязанность по выплате вознаграждения членам ревизионной комиссии за выполнение ими контрольных функций не предусмотрена.
Кроме того, вознаграждение членам ревизионной комиссии выплачивается по решению собрания учредителей АНО, которое их и назначает. Поэтому такое вознаграждение не является оплатой работ или услуг в рамках заключенного соглашения.
В данном случае не выполняется критерий оказания услуги в рамках гражданско-правового договора в соответствии с положениями ГК РФ.
В отношении членов ревизионной комиссии происходит лишь одностороннее выражение воли собрания учредителей АНО.
Таким образом, отношения между членами ревизионной комиссии и АНО не могут рассматриваться как отношения, существующие в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Что касается трудовых отношений, то ст. 11 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на членов совета директоров организаций (наблюдательных советов) (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор).
При трудовых отношениях присутствуют элементы подчинения работника правилам труда у работодателя, но не наоборот.
Собрание учредителей АНО является вышестоящей инстанцией по отношению к ревизионной комиссии. Членам ревизионной комиссии выплачивается вознаграждение, а не заработная плата, которая зависит от квалификации работника, условий труда и результатов работы.
Поэтому правоотношения между членами ревизионной комиссии и директором АНО не могут быть отнесены к трудовым, что закреплено положениями ст. 11 ТК РФ.
В связи с изложенным, поскольку вознаграждение членам ревизионной комиссии производится на основании решения собрания учредителей АНО, а не в соответствии с трудовыми договорами или гражданско-правовыми договорами, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, на основании положений ст. 420 НК РФ и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ такие вознаграждения не являются объектом обложения страховыми взносами и, соответственно, не облагаются страховыми взносами.
Правомерна ли позиция организации по данному вопросу?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 22.04.2019 по вопросу о начислении страховых взносов на вознаграждения, выплачиваемые членам ревизионной комиссии автономной некоммерческой организации (далее - АНО), и сообщает следующее.
Из полученной информации следует, что в соответствии с уставом АНО контроль за финансово-хозяйственной деятельностью АНО осуществляется в интересах организации ревизионной комиссией, назначаемой Собранием учредителей АНО. Согласно Положению о ревизионной комиссии АНО членам ревизионной комиссии выплачивается вознаграждение в размере, установленном решением Собрания учредителей АНО.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), производимые в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
В соответствии со статьей 123.25 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) управление деятельностью АНО осуществляют учредители АНО в порядке, установленном уставом, утвержденным учредителями АНО.
Исходя из положений пункта 3 статьи 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Федеральный закон N 7-ФЗ) учредители АНО в порядке, предусмотренном учредительными документами АНО, осуществляют надзор за деятельностью АНО.
С этой целью может быть создан надзорный орган, в частности ревизионная комиссия.
С учетом положений статьи 123.25 Гражданского кодекса, статьи 10 Федерального закона N 7-ФЗ и полученной информации создание ревизионной комиссии заказчиками-учредителями предусмотрено уставом АНО и основанием для выплаты вознаграждений членам ревизионной комиссии, оказывающим услугу по осуществлению контроля за финансово-хозяйственной деятельностью АНО, является решение Собрания учредителей АНО.
Факт оказания услуг по осуществлению контроля за финансово-хозяйственной деятельностью АНО членами ревизионной комиссии соответствует признакам договора возмездного оказания услуг между учредителями и членами ревизионной комиссии, предусмотренным статьей 779 Гражданского кодекса.
Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое членам ревизионной комиссии, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование как вознаграждение по гражданско-правовому договору, предметом которого является оказание услуг по осуществлению контроля за финансово-хозяйственной деятельностью АНО, и не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Одновременно сообщаем, что вопрос о применении положений Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" относится к компетенции Минтруда России.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
17.06.2019