Вопрос: Каким будет расчет НДС в следующей ситуации?
У ООО (на основании лицензии на осуществление деятельности по управлению многоквартирными домами) заключен договор с собственником многоквартирного дома (100%-ная доля в праве собственности) на управление многоквартирным домом. В перечень выполняемых по вышеуказанному договору работ (услуг) входят сбор и вывоз ТБО.
В соответствии с положениями ст. 24.6, п. 4 ст. 24.7 и п. 5 ст. 29.1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" с 01.01.2022 на территории г. Москвы выполнение работ по сбору, транспортировке, утилизации ТКО осуществляется региональным оператором ГУП.
В соответствии с Приказом Департамента экономической политики и развития города Москвы от 09.11.2021 N 170-ТР утвержден единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО в размере 839,23 руб. (НДС не облагается).
ООО заключило с региональным оператором ГУП договор на вывоз ТКО с территории обслуживаемого многоквартирного дома.
Таким образом:
1) ООО - управляющая организация, оказывающая услуги по управлению МКД по договору управления;
2) ГУП - региональный оператор по обращению с ТКО;
3) между ООО и ГУП с 01.01.22 заключен договор на выполнение работ по приему, транспортировке, обработке, обезвреживанию, утилизации и захоронению ТКО;
4) ООО ежемесячно сдает оказанные услуги по управлению МКД собственнику по акту выполненных работ, включая вывоз ТКО.
Вправе ли ООО (не являющееся региональным оператором по обращению с ТКО) при реализации услуги по управлению многоквартирным домом собственнику (по договору управления МКД) применить льготу по НДС в соответствии с пп. 36 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса ("2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации:
36) услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами")?
Вправе ли ООО отражать суммы реализации услуг по сбору и вывозу ТКО в разд. 7 декларации по НДС по коду операции 1011208?
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении коммунальных услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, предоставляемых управляющими организациями, Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.
Таким образом, коммунальные услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами, предоставляемые управляющими организациями по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих услуг у региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим в отношении таких услуг управляющие организации, применяющие освобождение, предусмотренное подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса, налог на добавленную стоимость не начисляют.
Что касается кода операции, указываемого при заполнении раздела 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, то согласно пункту 44.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок), в графе 1 раздела 7 отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку.
Так, в соответствии с приложением N 1 к Порядку операциям, поименованным в подпункте 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса, присвоен код операции 1010262.
В связи с этим в графе 1 раздела 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость управляющими организациями, предоставляющими вышеуказанные коммунальные услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами, освобождаемые от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса, отражается код операции 1010262.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
19.04.2022