Дело N А65-37376/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 21 ноября 2024 года.
Полный текст постановления изготовлен 25 ноября 2024 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,
судей Мосунова С.В., Хлебникова А.Д.,
при участии представителей:
ответчика - Махияновой Д.С. (доверенность от 01.10.2024 N 26-12/7),
третьего лица - Махияновой Д.С. (доверенность от 08.12.2023 N 2.1-41/139),
в отсутствие:
заявителя - извещен надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Насырова Максима Дамировича
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13.06.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2024
по делу N А65-37376/2023
по заявлению индивидуального предпринимателя Насырова Максима Дамировича (ОГРНИП 316169000079110, ИНН 164506340680) о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан (ОГРН 1041628231105, ИНН 1659017978) от 29.08.2023 N 1456 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с привлечением в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (ОГРН 1041625497209, ИНН 1654009437),
установил:
индивидуальный предприниматель Насыров Максим Дамирович (далее - заявитель, ИП Насыров М.Д.) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан (далее - Межрайонная ИФНС России N 4 по РТ, инспекция, налоговый орган) от 29.08.2023 N 1456 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, было привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - УФНС России по РТ, Управление).
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 13.06.2024 по делу N А65-37376/2023, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2024, в удовлетворении заявления отказано.
В кассационной жалобе индивидуальный предприниматель Насыров Максим Дамирович просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
Заявитель явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, о времени и месте судебного заседания надлежащим образом извещен.
В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) жалоба рассматривается в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной уточненной налоговой декларации от 04.03.2023 по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2021 год.
По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией вынесено решение от 29.08.2023 N 1456, налогоплательщику доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, за 2021 год в сумме 2 393 949 руб.
Решением Управления от 13.11.2023 N 2.7-19/035286@ жалоба ИП Насырова М.Д. оставлена без удовлетворения.
ИП Насыров М.Д. оспорил решение налогового органа в судебном порядке.
Принимая обжалуемые судебные акты об отказе в удовлетворении заявленных требований суды руководствовались следующим.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу. Сумма выручки от реализации товаров (работ и услуг), поступившая на счет организации или индивидуального предпринимателя, согласно статье 346.15 НК РФ является доходом от реализации, определяемого в соответствии со статьей 249 НК РФ, и учитывается при определении налоговой базы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.18 НК РФ если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой по УСН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при исчислении налога по УСН учитываются расходы на приобретение основных средств.
Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (пункт 2 статьи 346.16 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Документально подтвержденными расходами являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ при исчислении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения расходы признаются при условии оплаты затрат, понесенных налогоплательщиком.
При этом порядок учета расходов, произведенных индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, до его государственной регистрации, нормами главы 26.2 Кодекса не регулируется.
В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2020 N 304-ЭС20-1243 по делу N А70-829/2019 сформулирована правовая позиция, согласно которой глава 26.2 Кодекса не содержит положений, которые бы ограничивали субъекта предпринимательства в возможности учета расходов на приобретение основных средств при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения в зависимости от того, были ли эти расходы понесены физическим лицом до начала осуществления предпринимательской деятельности, либо до начала применения данного специального налогового режима.
Не установлены законом такого рода ограничения и для случаев, когда объекты основных средств были реализованы до истечения срока их полезного использования.
В таких случаях порядок учета расходов на приобретение основных средств, установленный пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, лишь обязывает налогоплательщика пересчитать налоговую базу по упрощенной системе налогообложения за предшествующие налоговые периоды до момента реализации объекта основных средств.
Следовательно, если лицом, применяющим УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", реализован объект основных средств, то по общему правилу налоговая база должна определяться как финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от произведенных налогоплательщиком вложений в приобретение основных средств, исключая при этом возможность повторного (двойного) учета той части расходов, которые ранее были учтены для целей налогообложения в рамках иного (общего или специального) режима налогообложения.
В вышеназванном Определении Верховного Суда Российской Федерации рассмотрена методика определения расходов, если до реализации объекта основных средств налогоплательщик использовал его для ведения деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения или специального налогового режима (ЕНВД) - расходы на приобретение такого объекта учитываются при определении налоговой базы по УСН не полностью, а в размере остаточной стоимости - разницы между ценой приобретения основных средств и амортизации за период применения общего режима налогообложения - начисленной по правилам, установленным главой 25 Кодекса, а за период применения ЕНВД - по правилам, установленным законодательством о бухгалтерском учете (абзацы первый и последний пункта 2.1 статьи 346.25 НК РФ).
В случае применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" согласно подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), введенным в действие с 01.01.2017 Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
В письме ФНС России от 05.12.2018 N СД-19-3/366@ указано, что стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения упрощенной системы налогообложения, списывается в налоговом учете при упрощенной системе налогообложения с момента ввода его в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода. Остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в состав расходов частями в течение определенного периода времени применения упрощенной системы налогообложения, в зависимости от их срока полезного использования в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.
Судами установлено, что ИП Насыров М.Д. применял упрощенную систему налогообложения (уведомление о переходе на УСН от 24.05.2016), при этом объектом налогообложения в период с 25.04.2016 по 31.12.2020 являлись "доходы", в период с 01.01.2021 по 31.12.2021 - "доходы, уменьшенные на величину расходов" и с 01.01.2022 - "доходы".
В представленной уточненной налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2021 включил в состав расходов первоначальную (не остаточную) стоимость реализованных в 2021 году транспортных средств.
Правила определения остаточной стоимости основных средств при переходе налогоплательщика на УСН с иных режимов налогообложения, в частности с общего режима налогообложения, установлены пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 НК РФ.
Пунктом 2.1 статьи 346.25 НК РФ установлено, что при переходе налогоплательщика на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса.
Вместе с тем, в рассматриваемом случае, если срок полезного использования вышеуказанных реализованных транспортных средств от трех до 15 лет включительно, то расходы по приобретению транспортных средств при применении УСН, в т.ч. в виде остаточной их стоимости, могут быть учтены в течение первого календарного года применения УСН - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости, то есть в течение 2016 - 2018 гг.
Поскольку в указанный период ИП Насыров М.Д. применял объект налогообложения "доходы", суды признали верными выводы о том, что расходы на приобретение транспортных средств в размере - 24 000 000.00 руб. не могут быть учтены при применении УСН.
При этом отмечено, что согласно пункту 4 статьи 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Вывода налогового органа о неправомерном включении в состав расходов затрат в сумме 3 577 710,00 руб. поддержан судами с указанием на отсутствие документального подтверждения данных затрат.
Относительно довода заявителя о неполучении налогоплательщиком дохода от продажи долей в недвижимом имуществе установлено, что ИП Насыровым М.Д. в уточненной налоговой декларации по УСН за 2021 год (номер корректировки 3) самостоятельно заявлен доход в сумме 39 320 979 руб. Это соответствует поступлениям денежных средств на расчетные счета от контрагентов за транспортные услуги, аренду автокрана, аренду земельных участков и помещений и поступлениям от продажи транспортных средств.
Расхождений по доходам, указанным ИП Насыровым М.Д. в уточненной налоговой декларации по УСН за 2021 год (номер корректировки 3), с доходами, подлежащими налогообложению, налоговым органом не выявлено.
При этом УФНС России по Республике Татарстан (решение от 13.11.2023 N 2.7-19/035286@) рассматривался довод заявителя о неполучении дохода от реализации доли в недвижимом имуществе в размере 25 460 740,72 руб. и указано, что указанная сумма не включена налоговым органом с состав доходов при определении налоговой базы по УСН за 2021 год.
При таких обстоятельствах суды признали верными выводы инспекции о неправомерном включении в состав расходов затрат в сумме 27 577 710 рублей (24 000 000 руб. + 3 577 710 руб.).
Доначисление единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год в сумме 2 393 949 руб. признано правомерным.
Основываясь на совокупности приведенных нормативных положений и обстоятельств дела, суды пришли к верному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.
Всем доводам заявителя дана надлежащая правовая оценка, что нашло отражение в оспариваемых судебных актах.
Суд кассационной инстанции считает выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствующими законодательству и фактическим обстоятельствам дела.
Доводы кассационной жалобы основаны на ошибочном толковании норм права, не учитывают вышеизложенные разъяснения Верховного Суда Российской Федерации, в этой связи не являются основанием для отмены обжалуемых судебных актов.
Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13.06.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2024 по делу N А65-37376/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья
А.Н.ОЛЬХОВИКОВ
Судьи
С.В.МОСУНОВ
А.Д.ХЛЕБНИКОВ