Вопрос: О зачете налога, уплаченного физлицами в иностранном государстве, в том числе совершающем недружественные действия, в целях НДФЛ.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел письмо от 15.07.2025 по вопросу зачета налога, уплаченного физическими лицами в соответствии с законодательством иностранных государств, и сообщает следующее.
Указом Президента Российской Федерации от 8 августа 2023 года N 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения" приостановлено действие положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения (далее - Договоры), заключенных с иностранными государствами, совершающими недружественные действия в отношении Российской Федерации, ее граждан и юридических лиц.
Принимая во внимание, что статьи Договоров, регулирующие устранение двойного налогообложения, сохраняют свое действие, в Российской Федерации зачет сумм налога, уплаченных в соответствующих иностранных государствах, предусмотренный пунктами 2 - 4 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), осуществляется налоговым органом в отношении физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Вместе с тем согласно пункту 4 статьи 232 Кодекса сумма налога, подлежащая зачету, определяется с учетом положений соответствующего Договора.
Таким образом, в случае если иностранное государство не направляло по дипломатическим каналам официального уведомления о приостановлении данным государством действия положений Договора, зачет сумм налогов, уплаченных (удержанных) в соответствии с законодательством соответствующего иностранного государства российскими организациями, осуществляется с учетом положений Договора, в том числе устанавливающих льготный порядок налогообложения на территории данного иностранного государства. В случае если согласно положениям такого Договора доходы российского налогового резидента не подлежат налогообложению на территории соответствующего иностранного государства, налог, удержанный с таких доходов в иностранном государстве не в соответствии с положениями Договора, не подлежит зачету в Российской Федерации.
Кроме того, по мнению Департамента, при официальном уведомлении о приостановлении иностранным государством действия отдельных положений Договора зачет сумм налогов, уплаченных (удержанных) в соответствии с законодательством соответствующего иностранного государства, российскими организациями осуществляется с учетом сохраняющих свое действие положений Договора, в том числе регулирующих порядок устранения двойного налогообложения и определяющих перечень налогов, на которые распространяется Договор.
Таким образом, вопрос о зачете указанных сумм налогов должен рассматриваться применительно к каждому Договору с учетом перечня сохраняющих свое действие положений Договора, а также официальных уведомлений по дипломатическим каналам соответствующего иностранного государства.
Одновременно сообщаем, что Департамент ранее уже высказывал предложение о проведении межведомственного совещания по аналогичным вопросам (письмо Департамента от 15.01.2024 N 03-08-13/2122).
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
03.10.2025