Вопрос: В Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации в трех чтениях был рассмотрен и принят проект федерального закона N 1026190-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов)", предусматривающий в том числе повышение ставки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) с 20 процентов до 22 процентов с 1 января 2026 г.
Законопроект 21.11.2025 поступил на рассмотрение в Совет Федерации Федерального Собрания Российской Федерации.
Ранее Письмом от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ ФНС России были даны разъяснения по порядку применения налоговой ставки по НДС в переходный период.
На основании изложенного и в целях обеспечения упорядоченного взаимодействия участников биржевых торгов в рамках вступающих в силу с 1 января 2026 г. положений налогового законодательства в части повышения ставки НДС организацией (АО) проводится работа по корректировке Правил Биржевых торгов АО, позволяющей продавцу требовать с покупателя доплаты в размере разницы между суммой НДС, рассчитанной по ставке, действующей на дату отгрузки биржевого товара в 2026 г., и суммой НДС, рассчитанной по ставке, действующей на дату заключения договора в 2025 г.
Какова позиция Минфина России и ФНС России об актуальности в текущей ситуации Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, а также о правомерности указанной выше корректировки АО?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел указанное письмо и по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении товаров, реализуемых с 1 января 2026 г. на биржевых торгах, сообщает.
На основании положений подпункта "в" пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2026 г. при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, применяется налоговая ставка в размере 22 процентов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма НДС, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы НДС, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.
Таким образом, налоговая база по НДС в отношении товаров, реализуемых налогоплательщиком с 1 января 2026 г. на биржевых торгах, определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС. При этом сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком исходя из указанной налоговой базы, предъявляется к оплате покупателю товаров дополнительно к цене (тарифу) реализуемых им товаров.
Одновременно сообщаем, что порядок определения цены (тарифа) товаров, реализуемых продавцом, нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не регулируется.
Также отмечаем, что согласно пунктам 1 и 2 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.
В связи с этим изменение (пересмотр) цены договора возможно только в случаях и на условиях, предусмотренных договором. При этом вопрос об изменении цены (стоимости) договора в случае изменения режима и (или) условий налогообложения законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не регулируется.
Также законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не предоставляет налоговым и финансовым органам права вмешиваться в хозяйственные взаимоотношения между двумя равноправными хозяйствующими субъектами, учитывая принцип свободы договора и невмешательства органов государственной власти в гражданско-правовые отношения сторон договора.
Поэтому, учитывая, что размер, условия и сроки внесения платы за товары определяются договором на поставку товаров, а случаи и порядок изменения оплаты товаров предусматриваются договором на поставку товаров, вопросы, возникающие между сторонами договора на поставку товаров относительно увеличения стоимости товаров в случае увеличения налоговой ставки по НДС, подлежат решению в гражданско-правовом порядке.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
26.12.2025