Вопрос: Федеральным законом от 30.10.2017 N 305-ФЗ пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ изложен в новой редакции, вступившей в силу с 1 января 2018 г. В соответствии с данной редакцией освобождаются от НДС услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации, по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
Указанный перечень услуг, освобождаемых от НДС, был окончательно утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2018 N 588, которое вступило в силу только с 01.07.2018.
В целях снижения неопределенности на период с 01.01.2018 и до введения в действие установленного Правительством РФ списка льготируемых услуг с 01.07.2018 Министерство финансов Российской Федерации рекомендовало в период с 01.01.2018 по 30.06.2018 применять льготу, предусмотренную пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, к тем услугам по обслуживанию воздушных судов, которые были освобождены от НДС до 1 января 2018 г. и перечислены в Приказе Федеральной службы воздушного транспорта Российской Федерации от 15.05.2000 N 125 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах за обслуживание воздушных судов иностранных эксплуатантов в воздушном пространстве и аэропортах Российской Федерации" и (или) Приказе Минтранса России от 17.07.2012 N 241 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации". Такая позиция изложена, например, в письмах Минфина России от 08.05.2018 N 03-07-11/30840 и от 23.01.2018 N 03-07-24/3522.
Аналогичной позиции придерживается и ФНС России (см., например, Письмо ФНС России от 02.04.2018 N СД-4-3/6119@).
В то же время на практике сложилась ситуация, при которой некоторые аэропорты требуют от авиакомпаний (в том числе иностранных) уплаты российского НДС в отношении любых услуг, оказанных в период с 01.01.2018 по 30.06.2018, в том числе тех, которые были освобождены от НДС до 1 января 2018 г. и перечислены в Приказе Федеральной службы воздушного транспорта Российской Федерации от 15.05.2000 N 125 и (или) Приказе Минтранса России от 17.07.2012 N 241.
Подлежат ли освобождению от НДС на основании пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги по обслуживанию воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве РФ, перечисленные в Приказе Федеральной службы воздушного транспорта Российской Федерации от 15.05.2000 N 125 и (или) Приказе Минтранса России от 17.07.2012 N 241, оказанные в период с 01.01.2018 по 30.06.2018?
Ответ: Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение представительства иностранной организации в Российской Федерации от 22.11.2018 по вопросу, касающемуся порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) услуг по обслуживанию воздушных судов иностранных эксплуатантов в период с 1 января по 30 июня 2018 года, сообщает следующее.
Вопросы налогообложения НДС услуг по обслуживанию воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации регламентируются положениями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно подпункту 22 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации, по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
При этом, перечень услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации, по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, реализация которых не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2018 N 588, вступил в силу с 01.07.2018.
До 01.07.2018 при рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать следующее.
На основании пункта 1 статьи 11 Кодекса при решении вопроса об освобождении от налогообложения НДС реализации услуг по обслуживанию воздушных судов иностранных эксплуатантов правомерным является применение положений приказа Федеральной службы воздушного транспорта РФ от 15.05.2000 N 125 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах за обслуживание воздушных судов иностранных эксплуатантов в воздушном пространстве и аэропортах Российской Федерации" (далее - приказ ФСВТ России N 125), которым утвержден перечень аэронавигационных и аэропортовых сборов, взимаемых за обслуживание воздушных судов иностранных эксплуатантов в воздушном пространстве и аэропортах Российской Федерации, и указаны услуги, за которые они взимаются.
Что касается услуг по наземному обслуживанию, которые не включены в приказ ФСВТ России N 125, в целях применения освобождения от налогообложения НДС операций по реализации данных услуг следует руководствоваться перечнем услуг из Стандартного договора Международной организации воздушного транспорта (ИАТА) по аэропортовому обслуживанию.
Кроме того, при решении вопроса об отнесении услуг по наземному обслуживанию воздушных судов к услугам по обслуживанию воздушных судов, реализация которых освобождена от налогообложения НДС согласно подпункту 22 пункта 2 статьи 149 Кодекса, можно руководствоваться приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации", в котором приведен перечень установленных аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за наземное обслуживание, взимаемых за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, а также поименованы услуги, за которые они взимаются.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
28.05.2019